1、 資產(chǎn)的一個主要特點是必須能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。如果該資產(chǎn)不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或者經(jīng)濟利益低于其賬面價值，則該資產(chǎn)不能確認，或者不能按原賬面價值確認，否則不符合資產(chǎn)定義的要求，不能反映資產(chǎn)的真實價值，這導(dǎo)致了資產(chǎn)和利潤的虛擬增長。因此，當企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，就意味著資產(chǎn)發(fā)生了減值。企業(yè)確認資產(chǎn)減值損失，將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。企業(yè)對可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對其賬面價值進行復(fù)核。有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，確認減值損失，計提減值準備。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認后實際發(fā)生的，對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響，且企業(yè)能夠可靠地計量其影響的事項。需要指出的是，對于可供出售權(quán)益工具投資，其公允價值低于其本身成本的事實并不足以表明可供出售權(quán)益工具投資已經(jīng)發(fā)生減值，但應(yīng)綜合相關(guān)因素判斷投資公允價值下降是否嚴重或暫時性。同時，企業(yè)應(yīng)從持有可供出售權(quán)益工具投資的整個期間進行判斷。如果權(quán)益工具投資在活躍市場中沒有報價，因此無法根據(jù)其公允價值下降的嚴重程度或持續(xù)時間判斷減值，則應(yīng)綜合考慮是否存在其他因素（如技術(shù)、市場，被投資單位的經(jīng)濟或法律環(huán)境）發(fā)生重大不利變化。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，當期確認的減值損失金額為可供出售金融資產(chǎn)當期公允價值與初始取得成本扣除收回本金后的差額，原計入損益的攤余金額和減值損失。其金額由兩部分組成：一是即使該金融資產(chǎn)未終止確認，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降造成的累計損失應(yīng)當轉(zhuǎn)出，計入資產(chǎn)減值損失部分；二是公允價值變動的賬面價值之間的差額可供出售金融資產(chǎn)按以前確認的價值和當前公允價值，即計入“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動”貸方的金額。

在活躍市場中沒有報價，權(quán)益工具投資的公允價值不能可靠計量時發(fā)生減值，權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價值與按照類似金融資產(chǎn)當時的市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。與該權(quán)益工具掛鉤并需要通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，采用類似方法確認減值損失。

根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)的不同類型，減值確認一般可分為以下兩類：一是對已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具，公允價值在以后會計期間已經(jīng)上升，且客觀上與確認原減值損失后發(fā)生的事項有關(guān)的，原減值損失予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。第二，可供出售權(quán)益工具投資的減值損失不通過損益轉(zhuǎn)回。

[例]**2007年4月10日，本公司以可供出售金融資產(chǎn)的方式，以每股3元及相關(guān)費用2萬元的價格，以拍賣方式取得上市公司100萬股法人股。2007年6月30日每股公允價值為2.8元，2007年9月30日每股公允價值為2.6元。2007年12月31日，因a上市公司嚴重財務(wù)困難，每股公允價值為1元，**公司對a上市公司法人股計提減值準備，**公司以每股0.9元的價格向社會公開出售a上市公司法人股。假設(shè)**公司提供季度財務(wù)報告。

（1）2007年4月10日：

借方：可供出售金融資產(chǎn)-成本3020000（3×100+2）

貸方：銀行存款3020000

（2）2007年6月31日，無需確認減值準備：

借方：資本公積-其他資本公積220000（302-100×2.8）

貸方：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動220000（3）2007年9月30日（4）2007年12月31日，需要進行減值會計處理：

借方：資產(chǎn)減值損失2020000

貸方：資本公積其他資本公積420000

可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動1600000（260-100×1）

本分錄相關(guān)數(shù)據(jù)為：資產(chǎn)減值損失金額等于當期公允價值與可供出售金融資產(chǎn)初始取得成本扣除收回本金、攤余金額和原計入損益的減值損失后的差額，即202萬元（302-100元），其中可供出售金融資產(chǎn)302萬元，可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除原計入損益的收回本金、攤余金額和減值損失后的余額為100萬元，為可供出售金融資產(chǎn)的當期公允價值截至2007年12月31日。金額包括兩部分：一是“資本公積-其他資本公積”42萬元，即原所有者權(quán)益公允價值的減少額，原確認的公允價值變動的賬面價值與可供出售金融資產(chǎn)當期公允價值之間的差額，即160萬元（260-100×1）。可供出售金融資產(chǎn)賬面價值260萬元，原確認公允價值變動。（5） 2008年1月5日：

借方：銀行存款90萬

可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動202萬

投資收益10萬

貸方：可供出售金融資產(chǎn)-成本302萬

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