一、什么是債務(wù)重組盈余管理

根據(jù)研究分析，中國會計學界認為：盈余管理發(fā)生在管理當局運用職業(yè)判斷編制財務(wù)報告和通過規(guī)劃交易以變更財務(wù)報告時，旨在誤導那些以公司的經(jīng)濟業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的利益關(guān)系人的決策或者影響那些以會計報告數(shù)字為基礎(chǔ)的契約的后果。在此，本文所談的盈余管理是指：企業(yè)管理當局在不違反會計準則的前提下有序的采取多種手段達到期望報告盈余的行為，從而使管理者自身利益最大化或者企業(yè)價值最大化。

二、債務(wù)重組盈余管理的目的

公司進行盈余管理的目的主要有：避稅、獲取政治資本、規(guī)避債務(wù)契約約束、籌資等。其中最重要的一項就是籌資目的，這與我國證券市場的準入和監(jiān)管政策息息相關(guān)。

我國的證券市場新股上市實行審批制，在此姑且不討論審批制是否合理，僅就其本身規(guī)定而言，由于審批制的存在，使我國公司在證券市場上市的資格成為稀缺資源。因此，對于那些已經(jīng)上市企業(yè)而言，“殼資源”就成為一項具有相當價值的"資產(chǎn)"，即便公司經(jīng)營出現(xiàn)困難，只要能夠保住上市資格，總會從“下家”處得到相當可觀的利益。

三、新會計準則下的債務(wù)重組變化及其對盈余管理的作用和影響

1、新會計準則修改了債務(wù)重組的定義和范圍對盈余管理產(chǎn)生的影響

新準則債務(wù)重組指債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定作出的讓步。新準則著重的強調(diào)了債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的前提條件，這排除了債務(wù)人在非財務(wù)困難條件下的清算或改組的債務(wù)重組，以及雖然修改了債務(wù)條件，但實質(zhì)上債權(quán)人并未作出讓步的債務(wù)重組事項。債務(wù)重組的這項改變從范圍上縮小了企業(yè)利用其進行盈余管理的操作空間。

2、新會計準則引入公允價值計量屬性的變化對盈余管理產(chǎn)生的影響

舊準則主要使用“賬面價值”作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價值。新準則重新引入了公允價值計量屬性，公允價值是指在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。由于公允價值的確定是建立在活躍市場的基礎(chǔ)之上，當活躍市場不存在時，公允價值的確定還涉及到折現(xiàn)率和未來現(xiàn)金流量的問題，這些情況的存在增加了管理者主觀判斷，給企業(yè)利用公允價值進行盈余管理提供了機會。

3、新會計準則重組損益的確認方法對盈余管理產(chǎn)生的影響

舊準則債務(wù)重組的損失計入當期損益，其收益計入資本公積。新準則將債務(wù)重組的收益和損失分別計入營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。損益的處理通過營業(yè)外收入和營業(yè)外支出分別進入了利潤表，這加大了企業(yè)進行盈余管理的空間，成為企業(yè)虛增資產(chǎn)、操縱利潤的手段，使企業(yè)的賬面盈利扭虧為盈。

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