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企業的經營不善就會導致破產的局面出現，申請破產后還需要對各方面進行審核，其中很多企業都會遇到破產申請中的涉稅的問題，如果問題嚴重的話甚至會導致無法申請破產，那面臨的問題可能就變得非常嚴重了，那破產清算涉稅問題我們應該怎么去處理呢？

企業破產程序中的涉稅實務問題

（一）稅收債權的行使主體和范圍界定

1、稅收債權的行使主體

《中華人民共和國企業破產法》第113條規定，破產財產在優先清償破產費用和共益債務后的清償順序為：

(一)職工工資等職工債權；

(二)社保費和欠稅；

(三)普通破產債權。

所以，在破產程序中，稅收是屬于債權的一種，應當依法進行債權申報，并有獲得清償的權力。

根據傳統理論，稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權力，強制、無償地取得財政收入的一種形式。

在破產程序中，國家是債權人。但是，國家是個抽象的概念，必須有具體的執行機關代表國家來行使。根據目前的法律規定、機構設置和權限分配來看，能夠代表國家行使稅收債權的機關，除了國稅、地稅還有被很多人忽視的海關。

為什么還有海關？海關征收的稅款分為兩部分，一部分是海關自行征收的稅款，即貨物關稅和物品進境稅，另一部分是海關在進出口環節的代征稅，包括增值稅、消費稅和船舶噸稅。根據《中華人民共和國進出口關稅條例》第55條，納稅義務人欠稅或者在減免稅貨物、保稅貨物監管期間，有撤銷、解散、破產或者其他依法終止經營情形的，應當在清算前向海關報告。海關應當依法對納稅義務人的應繳稅款予以清繳。

綜上，這三家機關可以作為債權人參與行使稅收債權。

2、包括海關在內的稅務機關是否可以向人民法院提出對債務人進行重整或者破產清算的申請？

《中國人民共和國企業破產法》第7條規定，債務人有本法第2條規定的情形，可以向人民法院提出重整、和解或者破產清算申請。債務人不能清償到期債務，債權人可以向人民法院提出對債務人進行重整或者破產清算的申請。但是，稅務機關是否可以作為特殊債權人地位申請破產則不夠明確。接下來，我們通過法理分析，來確認稅務機關是否可以作為特殊債權人地位申請破產。

如上所述，《中華人民共和國企業破產法》第113條規定了稅收是屬于債權的一種，應當依法進行債權申報，并有權獲得清償。第82條規定對于債務人所欠稅款，債權人有權參加討論重整計劃草案的債權人會議，分組對重整計劃草案進行表決。將稅收債權作為破產債權的一種進行分配，明確了稅收的債權特性。《中華人民共和國稅收征收管理法》第50條規定欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓財產，或者以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照《合同法》第73條、第74條的規定行使代位權、撤銷權。

從上述規定來看，法律明確了包括海關在內的稅務機關具備參與民商事法律關系中的債權、債務關系的資格，稅務機關是破產法意義上的債權人，可以向人民法院提出對債務人進行重整或者破產清算的申請。該觀點也得到了實務支持。據2016年08月24日《中國稅務報》報道，“近日，浙江省溫州市鹿城區和永嘉縣人民法院分別收到了溫州市國稅局公職律師遞交的企業破產清算相關資料。法院在核實相關申請資料之后，對破產案件予以立案。這是浙江省國稅局系統首次以債權人的名義，主動向法院提起對企業破產清算的案例”。

3、稅收債權的范圍界定

（1）一般問題

根據《中國人民共和國企業破產法》和《最高人民法院關于審理企業破產案件若干問題的規定》（法釋〔2002〕23號）第61條的規定，稅收債權的范圍包括欠稅和滯納金，但不包括行政、司法機關對破產企業的罰款、罰金以及其他有關費用。

（2）滯納金

①滯納金的起止時間

《稅收征管法實施細則》第75條規定，《中國人民共和國稅收征管法》第32條規定的加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止。但是，在破產情形下，最高人民法院規定了例外適用。《最高人民法院關于稅務機關就破產企業欠繳稅款產生的滯納金提起的債權確認之訴應否受理問題的批復》（法釋〔2012〕9號）規定，稅務機關就破產企業欠繳稅款產生的滯納金提起的債權確認之訴，人民法院應依法受理。依照企業破產法、稅收征收管理法的有關規定，破產企業在破產案件受理前因欠繳稅款產生的滯納金屬于普通破產債權。對于破產案件受理后因欠繳稅款產生的滯納金，人民法院應當依照《最高人民法院關于審理企業破產案件若干問題的規定》第61條規定處理。而該規定的第61條是這樣規定的：“下列債權不屬于破產債權：

（一）行政、司法機關對破產企業的罰款、罰金以及其他有關費用；

（二）人民法院受理破產案件后債務人未支付應付款項的滯納金，包括債務人未執行生效法律文書應當加倍支付的遲延利息和勞動保險金的滯納金；

一般來說涉及到稅務問題的話我們都應該積極去處理，國家對此方面的問題是非常看重的，我們需要做好稅務方面的問題，當然納稅也是作為國家公民的基本義務。根據地方政策的不同，在申請破產的清算問題上可能有不同的流程和內容，這些是我們需要去注意的。

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