對于子公司是外商投資企業(yè)而言，利潤分配的過程中并非全是母子公司之間的關(guān)系，根據(jù)國家規(guī)定，外商投資企業(yè)應(yīng)對稅后利潤提取5%的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，此基金不屬于所有者的權(quán)益，只能用于職工福利支出，報(bào)表上列作流動(dòng)負(fù)債“職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”。因此，在母公司用權(quán)益法對于公司進(jìn)行投資收益的核算時(shí)，要扣除這部分不屬于所有者的凈利潤;在合并報(bào)表時(shí)也不能抵銷這部分不屬于所有者的權(quán)益及其產(chǎn)生過程。下面試舉一例分析說明。

假設(shè)期初母公司長期投資余額為800萬元，子公司所有者權(quán)益總額為1000萬元，母公司對于公司持股比例為80%。本期子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元。子公司提取10%的儲(chǔ)備基金20萬元，5%的企業(yè)發(fā)展基金和5%的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金各10萬元。同時(shí)子公司宣告股利分配150萬元，母公司已記帳。母公司在計(jì)算本期長期投資收益時(shí)，應(yīng)按扣除已提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金后的金額計(jì)算，即200*95%*80%=152萬元。

借：長期投資152

貸：投資收益152

同時(shí)記錄已宣告的股利分配

借：其他應(yīng)收款120

貸：長期投資120

而子公司在進(jìn)行利潤分配時(shí)，提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金應(yīng)轉(zhuǎn)作流動(dòng)負(fù)債。這樣帳務(wù)處理完畢后，子公司所有者權(quán)益總額為1040萬元(1000+200—10—150)，其中末分配利潤為10萬元。母公司長期投資余額為832萬元(800+152—120)。

然后進(jìn)行合并報(bào)表的基本抵銷：

借：子公司所有者權(quán)益(除末分配利潤)1030

投資收益152

少數(shù)股東本期收益38

貸：長期投資832

提取儲(chǔ)備基金20

提取企業(yè)發(fā)展基金10

分配股利150

少數(shù)股東權(quán)益208

如此合并并不體現(xiàn)對職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金的抵銷，使這一塊屬于職工的權(quán)益仍然反映在合并后報(bào)表上的流動(dòng)負(fù)債“職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”中。這是因?yàn)槠浔旧砀静粚儆诘咒N范圍內(nèi)的母子公司的權(quán)益關(guān)系。外商投資企業(yè)的儲(chǔ)備基金和企業(yè)發(fā)展基金相當(dāng)于股份公司的盈余公積，屬于所有者權(quán)益，進(jìn)行抵銷后在合并報(bào)表上不反映是應(yīng)該的。但目前有些企業(yè)對不屬于所有者權(quán)益的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也看作是所有者的權(quán)益對其本身及產(chǎn)生過程進(jìn)行了抵銷，致使合并抵銷后的報(bào)表上反映不出這一塊屬于職工的、本來應(yīng)列作流動(dòng)負(fù)債的”職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”，這是不合理的。屬于職工的權(quán)益應(yīng)有保障，任何時(shí)刻都應(yīng)反映在報(bào)表上，任何時(shí)候都不應(yīng)抵銷沒了。所以在子公司為外商投資企業(yè)時(shí)，合并報(bào)表的抵銷過程不應(yīng)抵銷子公司提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金的過程和結(jié)果，應(yīng)該讓這一塊屬于職工的權(quán)益仍然反映在合并后報(bào)表上流動(dòng)負(fù)債中“職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”。

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