如何處理票據(jù)貼現(xiàn)利息費(fèi)用

一、銷(xiāo)售方或持票人向銀行申請(qǐng)票據(jù)貼現(xiàn)利息的稅務(wù)處理

《票據(jù)管理實(shí)施辦法》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第588號(hào))第十條規(guī)定，向銀行申請(qǐng)辦理票據(jù)貼現(xiàn)的商業(yè)匯票的持票人，必須具備下列條件：

(一)在銀行開(kāi)立存款賬戶;

(二)與出票人、前手之間具有真實(shí)的交易關(guān)系和債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

《支付結(jié)算辦法》第九十二條規(guī)定，商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)必須具備下列條件：

(一)在銀行開(kāi)立存款帳戶的企業(yè)法人以及其他組織;

(二)與出票人或者直接前手之間具有真實(shí)的商品交易關(guān)系;

(三)提供與其直接前手之間的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)單據(jù)復(fù)印件。

根據(jù)上述政策法律規(guī)定，申請(qǐng)票據(jù)貼現(xiàn)的持票人與出票人或者直接前手須具有真實(shí)的商業(yè)交易關(guān)系和真實(shí)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，否則屬于違法行為。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào))第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！薄吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第二十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”

企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)應(yīng)當(dāng)不違反法律法規(guī)和公序良俗，因此違法支出不是合理的支出，不能在稅前扣除。

依據(jù)以上政策法律規(guī)定，企業(yè)將未到期的銀行承兌匯票向銀行貼現(xiàn)而發(fā)生的貼現(xiàn)息在稅前扣除必須具備以下條件：申請(qǐng)票據(jù)貼現(xiàn)的持票人與出票人或者直接前手具有真實(shí)的商業(yè)交易關(guān)系和真實(shí)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，否則不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

二、采購(gòu)方開(kāi)出商業(yè)匯票，并在合同約定由采購(gòu)方承擔(dān)對(duì)方貼現(xiàn)息的的稅務(wù)處理

在實(shí)際業(yè)務(wù)中存在銷(xiāo)售方把貨物賣(mài)給采購(gòu)方，雙方在采購(gòu)合同中約定：采購(gòu)方向銷(xiāo)售方開(kāi)具商業(yè)或銀行承兌匯票，銷(xiāo)售方把該匯票向其開(kāi)戶行申請(qǐng)貼現(xiàn)，其中產(chǎn)生的票據(jù)貼現(xiàn)息由采購(gòu)方承擔(dān)，這種由采購(gòu)方承擔(dān)的票據(jù)貼現(xiàn)利息能否在采購(gòu)方的企業(yè)所得稅前扣除?

如果銷(xiāo)售方將票據(jù)貼現(xiàn)的利息發(fā)票直接交給采購(gòu)方，貼現(xiàn)憑證上不是采購(gòu)方的名字而是銷(xiāo)售方的名字，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》(國(guó)稅發(fā)[2008]88號(hào))第二條第(三)項(xiàng)第3條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。采購(gòu)方承擔(dān)的票據(jù)貼現(xiàn)利息不可以稅前扣除。

如果銷(xiāo)售方支付票據(jù)貼現(xiàn)利息，通過(guò)給采購(gòu)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通銷(xiāo)售發(fā)票的方式向采購(gòu)方收取，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào))第六條規(guī)定，銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額;根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令)第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。因此，銷(xiāo)售方收取采購(gòu)方承擔(dān)的銷(xiāo)售方票據(jù)貼現(xiàn)利息是一種價(jià)外費(fèi)用，采購(gòu)方憑銷(xiāo)售方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通銷(xiāo)售發(fā)票進(jìn)成本就可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

三、向非金融企業(yè)的中介機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)息的稅務(wù)處理

向非金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)票據(jù)主要是指票據(jù)持有人(即企業(yè))急需資金時(shí)，在沒(méi)有真實(shí)交易的情況下，將票據(jù)向非金融機(jī)構(gòu)的中介機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)中介機(jī)構(gòu))進(jìn)行貼現(xiàn)的行為。企業(yè)向中介機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)票據(jù)時(shí)，中介機(jī)構(gòu)向貼現(xiàn)企業(yè)收取一定比例的票據(jù)貼現(xiàn)利息，則企業(yè)支付的票據(jù)貼現(xiàn)利息能否在稅前扣除?

根據(jù)《非法金融機(jī)構(gòu)和非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)取締辦法》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第247號(hào))的規(guī)定，非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)，是指未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)，擅自從事的下列活動(dòng)：

(一)非法吸收公眾存款或者變相吸收公眾存款;

(二)未經(jīng)依法批準(zhǔn)，以任何名義向社會(huì)不特定對(duì)象進(jìn)行的非法集資;

(三)非法發(fā)放貸款、辦理結(jié)算、票據(jù)貼現(xiàn)、資金拆借、信托投資、金融租賃、融資擔(dān)保、外匯買(mǎi)賣(mài);

(四)中國(guó)人民銀行認(rèn)定的其他非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)。

因此，未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)，中介機(jī)構(gòu)擅自從事票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，是一種非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)。工商機(jī)關(guān)是不準(zhǔn)予給這類(lèi)中介機(jī)構(gòu)辦理“票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)”的經(jīng)營(yíng)范圍注冊(cè)登記的，因而這類(lèi)中介機(jī)構(gòu)也無(wú)法辦理“票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)”的稅務(wù)登記和稅種核定，導(dǎo)致這類(lèi)中介機(jī)構(gòu)是即無(wú)法開(kāi)具“票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)”的發(fā)票，也無(wú)法到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)“票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)”的發(fā)票。因此，企業(yè)向這類(lèi)中介機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)票據(jù)所產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息，是無(wú)法取得發(fā)票的，只收到這類(lèi)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)具的收據(jù)。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》的通知(國(guó)稅發(fā)[2009]114號(hào))第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。因此，未取得發(fā)票的票據(jù)貼現(xiàn)利息不能在企業(yè)所得稅前扣除。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！薄吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第二十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！?因此，在沒(méi)有真實(shí)交易的情況下，票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)將票據(jù)向中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行貼現(xiàn)的行為是一種違法支出，不屬于企業(yè)的合理支出，是不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的。

以上知識(shí)就是小編對(duì)相關(guān)法律問(wèn)題進(jìn)行的解答，票據(jù)貼現(xiàn)利息費(fèi)用的處理有三種情況，不同的情形稅務(wù)處理的方法和法律依據(jù)是不一樣的，在依據(jù)具體的情況才能分析處理。讀者如果需要法律方面的幫助，歡迎到律霸網(wǎng)進(jìn)行法律咨詢。