國家稅務總局 　　國家稅務總局關于印發(fā)注冊稅務師執(zhí)業(yè)基本準則的通知 　　國稅發(fā)[2009]149號 　　各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局： 　　為完善注冊稅務師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，明確涉稅鑒證和涉稅服務的業(yè)務標準，保障涉稅中介服務當事人的合法權益，促進稅收專業(yè)服務市場的健康發(fā)展，稅務總局制定了《注冊稅務師涉稅鑒證業(yè)務基本準則》和《注冊稅務師涉稅服務業(yè)務基本準則》，現(xiàn)予發(fā)布，自2010年1月1日起施行。執(zhí)行中如有問題，請及時向稅務總局(納稅服務司)報告。 　　附件：1.注冊稅務師涉稅鑒證業(yè)務基本準則? 　　2.注冊稅務師涉稅服務業(yè)務基本準則 　　國家稅務總局 　　二○○九年十二月二日 　　附件1?? 　　注冊稅務師涉稅鑒證業(yè)務基本準則 　　??第一章 總 則 　　第一條 為規(guī)范注冊稅務師的執(zhí)業(yè)行為，明確涉稅鑒證業(yè)務標準，保障涉稅鑒證當事人的合法權益，根據(jù)《注冊稅務師管理暫行辦法》(國家稅務總局令第14號)及其他有關規(guī)定，制定本準則。 　　第二條 本準則適用于在中華人民共和國境內依法執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務的注冊稅務師及其所在的稅務師事務所。 　　第三條 本準則所稱涉稅鑒證，是指鑒證人接受委托，憑借自身的稅收專業(yè)能力和信譽，通過執(zhí)行規(guī)定的程序，依照稅法和相關標準，對被鑒證人的涉稅事項作出評價和證明的活動。 　　第四條 涉稅鑒證業(yè)務包括納稅申報類鑒證、涉稅審批類鑒證和其他涉稅鑒證等三種類型。 　　第五條 涉稅鑒證業(yè)務涉及以下當事人： 　　委托人，即委托稅務師事務所對涉稅事項進行鑒證的單位或個人。 　　鑒證人，即接受委托，執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務的注冊稅務師及其所在的稅務師事務所。 　　被鑒證人，即與鑒證事項相關的單位或個人。被鑒證人可以是委托人，也可以是委托人有權指定的第三人。 　　使用人，即預期使用鑒證結果的單位或個人。 　　第六條 本準則使用下列術語： 　　鑒證事項，是指鑒證人所評價和證明的對象。 　　鑒證材料，是指在鑒證業(yè)務過程中涉及的各類信息載體。 　　鑒證結果，是指鑒證人執(zhí)行鑒證項目的最終狀態(tài)，包括出具鑒證報告或者終止涉稅鑒證業(yè)務委托合同等其他情況。 　　第七條 注冊稅務師及其所在的稅務師事務所執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務，應當遵循以下原則： 　　(一) 合法原則。鑒證人的執(zhí)業(yè)過程和鑒證結果應當符合法律規(guī)定，不得損害國家稅收利益和其他相關主體的合法權益。 　　(二) 目的原則。鑒證人應當充分考慮鑒證結果的預期用途，合理規(guī)劃和實施鑒證程序，保證鑒證結果符合約定的鑒證目的。 　　(三) 獨立原則。鑒證人應當保持獨立性，在被鑒證人和使用人之間保持中立，排除可能有損客觀、公正鑒證的情形，并依照有關規(guī)定進行回避。 　　(四) 勝任原則。鑒證人應當審慎評價鑒證事項的業(yè)務要求和自身的專業(yè)能力，合理利用其他專家的工作，妥善處理超出自身專業(yè)能力的鑒證委托。 　　(五) 責任原則。鑒證人在執(zhí)業(yè)中應當保持負責態(tài)度，實施鑒證程序，控制執(zhí)業(yè)風險，承擔執(zhí)業(yè)責任。依照法律規(guī)定和約定履行保密義務。 　　第二章 涉稅鑒證業(yè)務承接 　　? 　　第八條 稅務師事務所承接涉稅鑒證業(yè)務，應當對委托事項進行初步調查和了解，并從以下方面進行分析評估，決定是否接受涉稅鑒證業(yè)務委托： 　　(一) 委托事項是否屬于涉稅鑒證業(yè)務; 　　(二) 本稅務師事務所是否具有相應的專業(yè)實施能力; 　　(三) 本稅務師事務所是否可以承擔相應的風險; 　　(四) 本稅務師事務所是否具備獨立性; 　　(五) 其他相關因素。 　　第九條 稅務師事務所決定接受涉稅鑒證業(yè)務委托的，應當與委托人簽訂涉稅鑒證業(yè)務約定書。 　　涉稅鑒證業(yè)務約定書應當采取書面形式，并經(jīng)雙方簽字蓋章。 　　第十條 涉稅鑒證業(yè)務約定書應當對下列事項進行約定： 　　(一) 鑒證事項; 　　(二) 鑒證報告的用途或使用范圍; 　　(三) 鑒證期限; 　　(四) 鑒證業(yè)務報酬及支付方式; 　　(五) 委托人或被鑒證人對涉稅鑒證業(yè)務的配合義務; 　　(六) 鑒證人利用其他專家工作的安排; 　　(七) 屬于重新鑒證的，與前任鑒證人溝通的安排; 　　(八) 委托人、鑒證人或被鑒證人的證明責任; 　　(九) 鑒證有關的法律、經(jīng)濟風險承擔和爭議的處理; 　　(十) 其他應當約定的事項。 　　第十一條 稅務師事務所在承接涉稅鑒證業(yè)務時，應當與委托人進行溝通，并對稅務專業(yè)術語、鑒證業(yè)務范圍等有關事項進行解釋，避免雙方對鑒證項目的業(yè)務性質、責任劃分和風險承擔的理解產(chǎn)生分歧。 　　第十二條 涉稅鑒證業(yè)務約定書生效后，稅務師事務所應按照有關規(guī)定向稅務機關備案。 　　第十三條 涉稅鑒證業(yè)務約定書的訂立、變更、中止、履行和解除應當符合《中華人民共和國合同法》等法律、行政法規(guī)的有關規(guī)定。 　　第三章 涉稅鑒證業(yè)務計劃 　　? 　　第十四條 稅務師事務所應當指派能夠勝任受托涉稅鑒證業(yè)務的注冊稅務師，作為項目負責人具體承辦。 　　第十五條 項目負責人根據(jù)鑒證事項的復雜程度、風險狀況和鑒證期限等情況，制定具體的涉稅鑒證業(yè)務計劃，具體包括下列內容： 　　(一) 鑒證風險評估，包括被鑒證人的稅務風險管理情況，稅務機關及其他方面對被鑒證人的評價，以及可能存在稅務風險的其他方面; 　　(二) 總體鑒證計劃，包括鑒證事項的具體范圍、鑒證目標、鑒證策略、組織分工和時間安排; 　　(三) 具體鑒證安排，包括擬執(zhí)行的鑒證程序、時間步驟、鑒證方法和具體流程等。 　　第十六條 涉稅鑒證業(yè)務計劃確定后，項目負責人可以視情況變化對業(yè)務計劃作相應的調整。 　　第四章 涉稅鑒證業(yè)務實施 　　? 　　第十七條 注冊稅務師執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務，應當對可能影響涉稅鑒證結果的所有重要方面予以關注，主要包括下列內容： 　　(一) 事實方面，包括環(huán)境事實、業(yè)務事實和其他事實; 　　(二) 會計方面，包括財務會計報告、會計賬戶，以及交易、事項的會計確認和計量等其他方面; 　　(三) 稅收方面，包括會計數(shù)據(jù)信息采集、納稅調整、計稅依據(jù)、適用稅率、納稅申報表或涉稅審批表格填寫，以及其他方面。 　　第十八條 稅務師事務所可以為執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務的注冊稅務師配備助理人員，從事輔助性工作。注冊稅務師應當指導和監(jiān)督助理人員的工作，并對其工作成果負責。 　　第十九條 注冊稅務師在執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務過程中，對超出其業(yè)務能力的復雜、疑難或其他特殊技術問題，可以根據(jù)業(yè)務需要，請求本機構內部或外部相關領域的專家協(xié)助工作，或者向相關專家咨詢。注冊稅務師應當以適當形式參與專家的工作，并對專家的工作成果負責。 　　? 　　第五章 涉稅鑒證業(yè)務報告 　　? 　　第二十條 受托的涉稅鑒證業(yè)務完成后，由項目負責人編制涉稅鑒證業(yè)務報告。 　　第二十一條 涉稅鑒證業(yè)務報告完成內部復核程序后，由注冊稅務師簽名和稅務師事務所蓋章后對外出具。 　　在正式出具涉稅鑒證業(yè)務報告前，鑒證人可以在不影響獨立判斷的前提下，與委托人或者被鑒證人就擬出具的涉稅鑒證業(yè)務報告的有關內容進行溝通。 　　第二十二條 涉稅鑒證業(yè)務報告應當包括以下內容： 　　(一) 標題; 　　(二) 編號; 　　(三) 收件人; 　　(四) 引言; 　　(五) 鑒證實施情況; 　　(六) 鑒證結果; 　　(七) 注冊稅務師和稅務師事務所的簽章; 　　(八) 報告出具的日期; 　　(九) 附件。 　　第二十三條 涉稅鑒證業(yè)務報告具有特定目的或服務于特定的使用人的，鑒證人應當在涉稅鑒證業(yè)務報告中，注明該報告的特定目的或使用人，對報告的用途加以限定和說明。 　　第二十四條 項目負責人認為在實施涉稅鑒證中，委托人提供的會計、稅收等基礎資料缺乏完整性和真實性，可能對鑒證項目的預期目的產(chǎn)生重大影響的，應當在報告中作出適當說明。 　　第二十五條 項目負責人在涉稅鑒證業(yè)務報告正式出具后，如果發(fā)現(xiàn)新的重大事項，足以影響已出具的鑒證報告結論的，應當及時報告稅務師事務所，作出相應的處理。 　　? 　　第六章 證 據(jù) 　　? 　　第二十六條 涉稅鑒證業(yè)務委托人或被鑒證人，應當如實向鑒證人提供有關鑒證材料。 　　第二十七條 鑒證人應當取得支持鑒證結果所需的事實根據(jù)和法律依據(jù)。 　　鑒證人對其鑒證行為合法性的證明責任，不能替代或減輕涉稅鑒證業(yè)務委托人或被鑒證人應當承擔的會計責任、納稅申報責任以及其他法律責任。 　　第二十八條 鑒證人可以通過以下途徑，獲取涉稅鑒證業(yè)務證據(jù)： 　　(一) 委托人配合提供的鑒證材料; 　　(二) 被鑒證人協(xié)助提供的鑒證材料; 　　(三) 鑒證人獨立取得的鑒證材料。 　　第二十九條 鑒證人可以采取下列方法，獲取涉稅鑒證業(yè)務證據(jù)： 　　(一) 審閱書面材料; 　　(二) 檢查和盤點(監(jiān)盤)實物; 　　(三) 詢問或函證事項; 　　(四) 觀察活動或程序; 　　(五) 重新執(zhí)行程序; 　　(六) 分析程序; 　　(七) 其他方法。 　　第三十條 鑒證人應當本著審慎態(tài)度，對不同來源的鑒證材料進行綜合判斷，確認支持鑒證結果的有效證據(jù)。 　　第三十一條 鑒證人在確認證據(jù)前，應當從以下兩個方面判斷鑒證材料是否具有涉稅鑒證的證據(jù)資格： 　　(一) 證據(jù)相關性。指鑒證材料與待證事實之間具有實質性證明意義的關聯(lián)。 　　(二) 證據(jù)合法性。指鑒證材料在取證主體、取證程序以及證據(jù)形式等方面都符合法律要求。 　　第三十二條 鑒證人在確認證據(jù)時，應當從以下兩個方面判斷鑒證材料是否具有涉稅鑒證的證明能力。 　　(一) 證據(jù)真實性。指鑒證材料經(jīng)適當方法查證屬實，能夠排除合理懷疑。 　　(二) 證據(jù)充分性。指獲取鑒證材料整體的證明力，足以支持鑒證結果。 　　第三十三條 鑒證人應針對具體的涉稅鑒證業(yè)務類型，確定判斷確認證據(jù)和作出鑒證結論的標準： 　　(一) 稅法標準。鑒證人從事納稅申報類和涉稅審批類涉稅鑒證業(yè)務，必須遵守稅法的規(guī)定。鑒證人認為稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章以及規(guī)范性文件之間規(guī)定不一致的，按照有權部門作出的解釋執(zhí)行;沒有解釋的，可以向稅務機關咨詢。對面臨稅務機關處罰風險的鑒證項目，可以參照行政訴訟證據(jù)規(guī)則確認證據(jù)。 　　(二) 其他標準。鑒證人從事其他涉稅鑒證業(yè)務，應當根據(jù)鑒證事項和目的確定標準。對行業(yè)內公認的業(yè)務標準或單位的內部制度作為標準的，鑒證人要將其作為證據(jù)進行采集。對司法活動中有關事項進行鑒證的，以及可能引起爭議的鑒證項目，鑒證人應當充分考慮有關訴訟法中的證據(jù)規(guī)則。 　　第三十四條 注冊稅務師執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務，應當編制涉稅鑒證業(yè)務工作底稿，保證底稿記錄的完整性、真實性和邏輯性，以實現(xiàn)下列目標： 　　(一) 通過對涉稅鑒證業(yè)務過程的適當記錄，列明判斷過程及其依據(jù)，作為最終作出鑒證報告的基礎性資料; 　　(二) 通過對涉稅鑒證業(yè)務證據(jù)的有效收集與整理，顯示支持鑒證結果的證據(jù)鏈條，證明其符合注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則; 　　(三) 通過對涉稅鑒證業(yè)務情況的規(guī)范記載，表明涉稅鑒證業(yè)務的規(guī)范化程度，為執(zhí)業(yè)質量的比較提供基本依據(jù)。 　　第三十五條 涉稅鑒證業(yè)務工作底稿應包括以下內容： 　　(一) 鑒證項目名稱; 　　(二) 被鑒證人名稱; 　　(三) 鑒證項目所屬時期; 　　(四) 索引; 　　(五) 鑒證過程和結果的記錄; 　　(六) 證據(jù)目錄; 　　(七) 底稿編制人簽名和編制日期; 　　(八) 底稿復核人簽名和復核日期。 　　第三十六條 涉稅鑒證業(yè)務工作底稿可以采用紙質或者電子的形式，有視聽資料、實物等證據(jù)的，可以同時采用其他形式。 　　第三十七條 涉稅鑒證業(yè)務工作底稿可以在鑒證過程中，通過記錄、復制、錄音、錄像、照相等方式隨時形成，并由實施的注冊稅務師、助理等人員簽名。 　　第三十八條 涉稅鑒證業(yè)務工作底稿屬于稅務師事務所的業(yè)務檔案，應當至少保存10年;法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。 　　第三十九條 未經(jīng)涉稅鑒證業(yè)務委托人同意，稅務師事務所不得向他人提供工作底稿，但下列情形除外： 　　(一) 稅務機關因稅務檢查需要進行查閱的; 　　(二) 注冊稅務師行業(yè)主管部門因檢查執(zhí)業(yè)質量需要進行查閱的; 　　(三) 公安機關、人民檢察院、人民法院根據(jù)有關法律、行政法規(guī)需要進行查閱的。 　　? 　　第七章 附 則 　　? 　　第四十條 注冊稅務師及其所在的稅務師事務所執(zhí)行涉稅鑒證以外的鑒證業(yè)務，除另有規(guī)定外，比照本準則執(zhí)行。 　　第四十一條 涉稅鑒證具體業(yè)務準則，由國家稅務總局另行規(guī)定。 　　第四十二條 本準則由國家稅務總局負責解釋。 　　第四十三條 本準則自2010年1月1日起執(zhí)行。 　　附件2?? 　　注冊稅務師涉稅服務業(yè)務基本準則 　　第一章 總 則 　　第一條 為規(guī)范注冊稅務師的執(zhí)業(yè)行為，明確涉稅服務業(yè)務標準，維護涉稅服務當事人的合法權益，促進涉稅服務業(yè)務的健康發(fā)展，根據(jù)《注冊稅務師管理暫行辦法》(國家稅務總局令第14號)及其他有關規(guī)定，制定本準則。 　　第二條 本準則適用于在中華人民共和國境內依法執(zhí)行涉稅服務業(yè)務的注冊稅務師及其所在的稅務師事務所。 　　第三條 涉稅服務是稅務師事務所及其注冊稅務師，向委托人或者委托人指向的第三人，提供涉稅信息、智識和相關勞務等不具有證明性的活動。 　　第四條 涉稅服務業(yè)務包括稅務咨詢類服務、申報準備類服務、涉稅代理類服務和其他涉稅服務等四種類型。 　　第五條 注冊稅務師和稅務師事務所提供涉稅服務，應遵循以下原則： 　　(一) 合法原則。提供涉稅服務的過程和結果應當符合法律規(guī)定，不得損害國家稅收利益和其他相關主體的合法權益。 　　(二) 合理原則。提供涉稅服務應當符合稅法立法目的，合乎事理常規(guī)。不得為納稅人籌劃虛假交易或其他不當行為。 　　(三) 勝任原則。承接業(yè)務和執(zhí)業(yè)中，應當審慎評價委托人的業(yè)務要求和自身的專業(yè)能力，合理利用其他專家的工作，妥善處理超出自身專業(yè)能力的業(yè)務委托。 　　(四) 責任原則。執(zhí)業(yè)中應當保持負責態(tài)度，實施服務程序，控制執(zhí)業(yè)風險，承擔執(zhí)業(yè)責任。依照法律規(guī)定和約定履行保密義務。 　　? 　　第二章 涉稅服務業(yè)務承接 　　? 　　第六條 稅務師事務所承接涉稅服務業(yè)務，應當對委托事項進行初步調查和了解，并從以下方面進行分析評估，決定是否接受涉稅服務業(yè)務委托： 　　(一) 委托事項是否屬于涉稅服務業(yè)務; 　　(二) 本稅務師事務所是否具有相應的專業(yè)實施能力; 　　(三) 本稅務師事務所是否可以承擔相應的風險; 　　(四) 其他相關因素。 　　第七條 稅務師事務所決定接受涉稅服務業(yè)務委托的，應當與委托人簽訂業(yè)務約定書。 　　涉稅服務業(yè)務約定書應當采取書面形式訂立，并經(jīng)雙方簽字蓋章。 　　第八條 涉稅服務業(yè)務約定書應當對下列事項進行約定： 　　(一) 服務目的和服務內容; 　　(二) 服務結果的用途或涉及到的第三人; 　　(三) 涉及約定服務范圍以外事項的處理; 　　(四) 服務的時間限制; 　　(五) 涉稅服務業(yè)務報酬及支付方式; 　　(六) 委托人對涉稅服務業(yè)務的配合義務; 　　(七) 受托人利用其他專家工作的安排; 　　(八) 涉稅服務事項的法律、經(jīng)濟風險承擔，爭議的處理; 　　(九) 其他應當約定的事項。 　　第九條 稅務師事務所在承接涉稅服務業(yè)務時，應當與委托人進行溝通，并對稅務專業(yè)術語、服務業(yè)務范圍等有關事項進行解釋，避免雙方對委托項目的服務性質、責任劃分和風險承擔的理解產(chǎn)生分歧。