（1995年7月7日　電審計［1995］409號） 　　為加強對企業經營活動的審計監督，規范企業經濟行為，現將《電力企業經濟合同審計試行辦法》、《電力企業年度財務決算報告審計簽證試行辦法》、《電力企業經營收入、經營支出、經營成果審計試行辦法》發給你們，請依照執行，并將執行中的情況、問題和建議及時向部反映。 　　附件：1.電力企業經濟合同審計試行辦法 　　　　　2.電力企業年度財務決算報告審計簽證試行辦法 　　　　　3.電力企業經營收入，經營支出、經營成果審計試行辦法 ?附件1：　　　　電力企業經濟合同審計試行辦法 ?　　　　　　　　　　　第一章　總則 　?第一條　為了促進電力行業內部審計工作，強化經濟合同的審計監督，維護社會主義市場經濟秩序，保護企業合法權益，根據《中華人民共和國經濟合同法》和《中華人民共和國審計法》等有關規定，制定本辦法。 　?第二條　本辦法所稱的經濟合同是指電力行業各單位及其所屬經濟實體，在經濟活動中簽訂的各類經濟合同。 　?第三條　本辦法所稱的經濟合同審計是指電力行業的內部審計機構，對本單位所簽經濟合同的內容、條款、簽訂程序及其履行過程進行的審計監督。上級審計機構負責所屬單位經濟合同審計工作的檢查、監督。必要時上級審計機構可直接對下屬單位的經濟合同進行審計。 　?第四條　經濟合同審計屬常規審計，應堅持簽約前審計為主的原則。 　?第五條　經濟合同審計應堅持依法審計，實事求是，客觀公正。 　?第六條　本辦法適用于電力行業各單位及所屬經濟實體。 ?　　　　　　　　第二章　經濟合同審計的基本內容 　?第七條　對經濟合同合法性的審查： 　　１.主體是否合法。審查當事人是否具有簽訂、履行該合同的權利能力和行為能力。審查代理人是否有有效的委托證明，委托事項、權限、期限是否與所簽合同的內容相一致。 　　２.內容是否合法。合同的內容應符合國家的政策、法律、法規和計劃要求；當事人意思表示要真實一致；防止采用欺詐、脅迫、乘人之危等手段訂立合同；權利、義務是否對等，是否等價有償。 　　３.形式是否合法。所簽經濟合同除即時清結者外，應采用書面形式。合同格式應采用國家工商局頒發的統一格式文本。 　　４.程序是否合法。訂約程序應符合國家法律、法規的規定。 　?第八條　對經濟合同條款完整性的審查： 　　１.合同標的是否明確，有無國家限制流通或禁止交易的物品； 　　２.合同標的數量是否準確，質量標準是否明確具體； 　　３.合同價款或酬金是否準確具體、合規合法； 　　４.合同的履行期限、地點、方式是否可行，是否準確； 　　５.違約責任條款是否符合法律規定，明確具體； 　　６.根據法律規定或按經濟合同性質要求必須具備的條款是否在合同中明示及該條款的合理有效性。 　?第九條　審查合同的嚴密性： 　　審查合同的文字表述是否準確嚴密；當事人雙方的權利、義務是否明確具體；是否按規定履行了審批、簽證、公證等手續。 　?第十條　審查合同履行的可行性： 　　１.審查合同的效益程度； 　　２.審查當事人的資信能力是否真實，是否具備履約能力； 　　３.是否確定了切實可行的擔保方式，擔保人是否具有合法資格。 　?第十一條　審查合同履行的完整性： 　　１.聯營、投資合同及較大的購銷合同在合同簽訂后，應隨合同時效區間審查合同是否履行或完全履行； 　　２.對不履行或沒有完全履行的合同審計違約責任是否按約定方式承擔。 ?　　　　　　　　第三章　常用經濟合同審計要點 　?第十二條　購銷合同審計要點： 　　１.產品名稱應署全名，注明商標與標號、生產廠家、產品型號、規格、等級、花色及包裝標準等； 　　２.產品技術標準，有國家強制性標準或行業強制性標準的，不得低于國家強制性標準或者行業強制性標準；沒有國家強制性標準，也沒有行業強制性標準，由雙方協商簽訂，在條款中應寫明執行何種標準，標準的編號、代號。需方有特殊要求的，按合同中商定的技術條件執行；實行抽樣檢驗質量的產品，經濟合同中應規定抽樣標準、方法、比例等；經安裝運行才能發現內在質量缺陷的產品，合同中應具體約定提出質量異議條件和時間。 　　３.產品數量，按法定計量標準執行。對交貨數量的正負尾差、合理磅差、運輸損耗，應按有關要求明確規定； 　　４.產品的交貨單位、交貨方法、運輸方式、到貨地點、接貨單位或提貨單位、交貨期限，在經濟合同中應予以明確； 　　５.驗收方法，可采用數量清點和質量檢驗的方式； 　　６.產品價格，由物價部門管理的從其規定，其他的雙方按市場價協商訂貨； 　　７.結算方式，按銀行結算辦法簽約； 　　８.違約責任，應明確當事人雙方或一方有違約行為時，責任承擔的方式和標準。 　?第十三條　建筑安裝工程合同審計要點： 　　１.建筑安裝工程的初步設計和總概算是否已由主管部門批準； 　　２.建筑安裝工程所需的投資和物資是否落實；按規定應納入國家計劃的，是否已列入國家計劃； 　　３.建筑安裝合同主要條款應具備： 　　工程名稱和地點、工程范圍和內容、承包方式、建設工期、開竣工日期，工程質量、保修期及保修條件、工程造價、工程價款的支付、結算及竣工驗收辦法，設計文件及概、預算和技術資料提供日期，設備、材料的供應和進場期限，雙方相互協作事項，違約責任、獎勵辦法、爭議的解決方式等； 　　４.在審查建筑安裝工程的合同時，經辦部門應提供施工方的資質證書、工程預算編制依據、定額、取費標準、施工單位近期完成相應工程質量狀況的證明； 　　５.承包外單位工程的合同、應向審計部門提交發包方的資信材料，開工許可文件等。審查承包方的施工組織措施。 　?第十四條　加工承攬合同的審計要點： 　　１.合同標的的技術要求，型號規格是否明確； 　　２.支付的酬金或價款是否合理、合法； 　　３.使用的技術資料，涉及技術決竅的，是否有保密措施； 　　４.定作方現有的工藝水平和生產能力能否自己完成； 　　５.承攬方的設備、技術、勞動力是否能滿足合同條款的具體要求。 　?第十五條　聯營合同的審計要點： 　　１.聯營合同的簽訂是否有書面的可行性研究分析報告； 　　２.投資是否公平合理，符合國家政策； 　　３.盈利分配和虧損負擔是否具體明確； 　　４.聯營組織形式和應履行的義務是否確定詳實； 　　５.違約責任及爭議的解決方式是否明確可行。 　?第十六條　財產租賃合同的審計要點： 　　１.租賃標的名稱、數量、質量和用途是否寫清； 　　２.租賃期限是否注明； 　　３.租金和交納租金的期限是否明確； 　　４.租賃財產的維修、保養責任是否寫清楚。 　?第十七條　供用電合同的審計要點： 　　１.供用電合同應明確規定電力、電量、用電時間和違約責任等條款，是否有不可抗力等免責條款； 　　２.供電合同的簽訂是否符合國家政策； 　　３.供用電合同的期限； 　　４.用電方是否提供了擔保措施； 　　５.電價及電費條款。 　?第十八條　涉外經濟合同的審計要點： 　　１.涉外經濟合同是否有與中國法律相抵觸的條款，所運用的國際慣例和公約我國是否已經加入； 　　２.合同標的是否符合國家的產業政策和投資導向； 　　３.合同中涉及的注入資金、回報率及風險承擔是否遵循了平等、合理的原則； 　　４.融資成本的運用是否符合國際慣例； 　　５.外方報價是否合理； 　　６.采用的保險條款是否范圍適當、可靠； 　　７.選擇的仲裁地點和方式是否符合國際慣例； 　　８.外方的資信能力是否得到真實可靠的審查。 ?　　　　　　　　第四章　經濟合同審計的基本程序 　?第十九條　經濟合同審計屬常規審計，不下達審計通知書，審計完結直接簽署意見，不出具審計報告。經濟合同審計根據需要和可能在簽約前，履行中和履約后進行。 　?第二十條　下列合同必須在簽約前進行審計： 　　１.數額較大的購銷合同； 　　２.電廠燃煤（油）采購合同； 　　３.建筑安裝工程合同； 　　４.聯營合同； 　　５.涉外經濟合同； 　　６.其它重大經濟合同。 　?第二十一條　合同簽訂前經辦部門應將與合同有關的準備材料和審簽申請表送交審計部門；對重要的經濟合同在簽約前經辦部門應通知審計機構有關人員參加談判。 　　經辦部門送審計部門資料應包括： 　　１.數額較大的購銷合同，提供市場調研報告和兩個以上供方單位的報價單。 　　２.電廠燃煤采購合同，提供煤質化驗單，同類煤炭價格資料，運輸辦法及運費承擔方式等資料。 　　３.建筑安裝承發包合同，提供施工（或監理）方的資質證書；工程概（預）算編制依據，定額取費標準；施工單位（或監理單位）近期完成相應工程質量狀況證明，以及承包方的施工組織措施等。采取招標議標方式確定承包單位的，應通知審計部門派人參加招標、議標工作。 　　承包外單位的工程合同，應提交審查發包方的資信材料，批準開工文件及開工許可證等。 　　４.聯營合同應提供可行性研究報告，通過專門咨詢機構咨詢材料；以貨幣資金以外的其它資產投資的，應提供資產評估資料。 　　５.涉及經濟合同應提供有關部門批準的文件、報價、保險、仲裁及采用的國際慣例等有關資料。 　?第二十二條　審計部門應于合同草本送達審計后十五日內提出書面審計意見。 　?第二十三條　經辦部門應根據審計意見對合同進行修改補充，財務部門據此辦理結算手續。 　?第二十四條　經審計后簽訂的合同，審計機構應重點對跨年度的有效周期長的合同進行履行中或履約后全過程的監督。 　?第二十五條　對未經事前審計的合同，審計機構認為必要時可在履行中、履約后進行審計，審計意見報主管領導、上級業務主管部門，通知經辦部門。 　?第二十六條　經濟合同審計應編寫工作底稿，遇有重大問題應出具審計報告；按規定整理審計檔案。 ?　　　　　　　　　第五章　經濟合同的審計方法 　?第二十七條　審計人員應依據有關法律、法規、政策，對已占有或掌握的合同資料、信息進行逐項檢查、核對、復算；認真分析，找出問題，提出修改意見或提出注意的問題和事項。 　?第二十八條　重大經濟合同運用簽約前就地審計方法，審計人員參加談判，搜集資料，取證查詢，審核分析，對合同草本內容、條款提出修改意見；一般經濟合同以送達審計為主，必要時采用就地審計，可運用審閱、函證、比較、分析等方法，審計中應注意合同的時效性。 　?第二十九條　審計人員應該采用靈活多樣的審計方法，根據不同種類經濟合同的審計特點，有條件的可將要點標準化，利用計算機進行輔助性審計。 　?第三十條　發現經濟合同管理部門利用簽訂合同之便，進行違法違紀活動時，應以實事求是的態度，客觀公正地進行實際查閱，現場觀察，詢問分析等，可以采用抄錄、復印、照相等方法取得審計證據，提出處理意見。 　?第三十一條　重大經濟合同審計意見遇有爭議時，由審計部門牽頭，組織有關專家進行研討，做出正確評價。 ?第六章　職權與責任 　?第三十二條　凡違反本辦法，經審計部門提出，合同管理部門不得簽章。財務部門不予付款。 　?第三十三條　經濟合同一經成立，即具有法律效力，審計部門要積極協助合同承辦部門建立經濟合同履行情況檢查考核制度，解決經濟合同履行中出現的各類問題。 　?第三十四條　應送交審計部門審簽的合同，未送交審計部門審查或未按審計意見執行給本單位造成損失的，按經濟損失大小，根據有關規定進行處罰。 　?第三十五條　經審計發現利用經濟合同進行違法活動的，給予黨紀、政紀處分，情節嚴重構成犯罪的，依法追究刑事責任。 　?第三十六條　審計工作人員濫用職權，弄虛作假，徇私舞弊，玩忽職守，泄漏國家機密，給國家或企業造成較大損失的；企業領導和上級審計機關可根據情節，依據有關規定給予處分；審計工作人員挽回較大的經濟損失或對審簽經濟合同做出重大貢獻的應給予獎勵。 ?　　　　　　　　　　　　第七章　附則 　?第三十七條　部屬事業單位可參照執行。 　?第三十八條　各單位可依據本辦法制訂實施細則。 　?第三十九條　本辦法自發布之日起施行。 ?附件2：　　　電力企業年度財務決算報告審計簽證試行辦法 第一章　總則 　　第一條　為保證企業年度財務決算報告所反映的資產、負債、損益的合規性、真實性、正確性和公允性，維護國家、企業的合法權益，依照《中華人民共和國審計法》第一章第二條、第三章第二十條和電力部《關于加強審計工作的若干意見》，制定本辦法。 　　第二條　企業年度決算報告，必須經單位內部審計部門審簽，未經審計部門審簽的，上級財務部門不予受理。單位無內審機構的或不能承擔決算審簽任務的，應委托審計事務所或會計事務所審簽。 　　第三條　審計部門和審計人員辦理年度財務決算報告簽證，必須堅持依法審計，客觀公正，實事求是的原則。審計人員依法履行職責受法律保護。 　　第四條　本辦法的內容僅適用年度財務決算報告及重要項目收支決算的審計簽證。日常財務收支審計，仍按原規定進行。 　　第五條　本財務決算報告審簽辦法也適用于部要求的對重要項目收支決算實行審計簽證的規定。其重要項目收支決算，是指實行集資貸款的基本建設、自籌基建、上級專項撥款或貸款的技措、更改等按國家或上級規定需要單獨編報收支決算的項目，其審計簽證參照本辦法辦理。 　　第六條　本辦法的基本程序和方法也適用于基建施工企業的年度財務決算報告的審計簽證。 第二章　審計依據 　　第七條　財務決算報告審計簽證，應主要依據以下政策、法規、制度進行。 　　１.財政部頒發的《企業會計準則》、《財務通則》、《工業企業會計制度》以及年度企業財務決算有關問題的規定等。 　　２.電力部頒發的《電力工業企業會計核算實施意見》、《電力工業企業成本核算實施意見》及年度財務決算有關問題的補充規定、電熱價政策文件等。 　　３.財政部、電力部等有關部門頒發的其它政策、規定。 第三章　審計組織、職責和范圍 　　第八條　基層企業審計部門（含專職審計員）負責對本單位的年度決算報告進行報送前審簽。 　　省（區）電力局審計處負責對匯總決算報告進行報送前審簽。 　　網局審計局對匯總決算報告進行報送前審簽。 　　第九條　年終財務決算審計簽證，必須建立在日常財務收支、月、季財務報表和專項審計的基礎上。 　　第十條　在財務決算期間，審計部門要把審簽工作列入議事日程，與財務編報工作同步進行。 　　第十一條　各級審計部門對財務決算報告審簽中的問題，負責提出糾正處理的意見。 　　第十二條　網、省局等審計部門對匯總財務決算報告審計簽證結束后，應依據審計中的情況和問題，有重點的組織對所屬單位決算的延伸審計。延伸面不低于２０％。 第四章　審計方法、內容和要點 　　第十三條　審計方法： 　　１.采用核對法、復核法等審計技術方法，驗證財務報表各項目的數據與總帳、明細帳的有關數據的一致性，以及報表有關項目之間的勾稽關系的正確性。 　　２.采用復核、抽查、盤點等方法，驗證表內有關數據的正確性。 　　３.采用審閱、分析、判斷等方法，分析表內各數據增減變動、相互之間關系、內在結構的合理性。 　　４.做好審計記錄，編制審計工作底稿。 　　第十四條　報表完整性審查： 　　１.檢查報表種類和手續是否齊全，格式是否符合標準，編報說明書內容是否完整，說明的問題是否清楚，引用的文件依據是否準確。 　　２.填列的數據、有關經濟指標是否完整，有無漏項或隱匿不填。 　　３.合計數、總計數是否正確，表內、表間勾稽關系是否準確。 　　４.匯總報表的隸屬單位和所附匯編單位的報表是否齊全、重要數據的匯總是否正確。 　　５.報送時間是否及時。 　　第十五條　報表內容審查： 　　１.核對各項數據與總帳、明細帳期末數是否相符。其中應根據兩個或兩個以上科目余額分析填列的數據是否正確；表內需經計算填列的數據是否正確無誤。 　　２.檢查生產技術經濟指標數據與相關部門統計報表是否一致。 　　３.有關年初數與上年決算數是否互相銜接，調整數是否有根據。 　　４.采用的會計方法是否一致，如有變動，是否在說明書中予以說明。 　　５.檢查、分析表內各項目結構比例是否合理，有無比例失衡現象；各項目在不同會計期間的增減變動是否正常合理，有無變動異常的情況。 　　６.審核有關財務指標，如銷售利潤率、總資產報酬率、資本收益率、資本保值增值率、資產負債率、流動比率（或速動比率）、應收帳款周轉率、存貨周轉率、社會貢獻率、社會積累率等計算是否正確，并以此分析評價企業財務狀況，經營業績，是否存在管理不嚴，效果不佳等情況。 　　第十六條　對下列數據作重點審計： 　　１.檢查表列資產、存貨（重點：燃料、原材料）是否真實，帳卡物是否一致（可采取抽查方法）。 　　２.新增資產是否全部入帳，減少的資產是否按權限經過批準。 　　３.檢查核對銀行存款和庫存現金與帳表是否一致，所做的銀行存款調節表是否真實。 　　４.待攤費用、遞延資產反映的會計內容和核算是否真實和符合制度規定。 　　５.預提費用是否真實，年末保留余額的原因是否正當合理。 　　６.應收應付帳款有無非正常情況，有無虛列調節利潤的情況。 　　７.壞帳損失核銷，是否按權限經過批準；陳欠電費核銷，是否有欠費清冊，并經上報批準。 　　８.在建工程列報投資是否按國家下達的計劃執行，是否真實。 　　９.實收資本發生的原因，資本公積、盈余公積是否真實。資本公積轉作實收資本，是否經上級批準。 　　１０.材料成本差異計算分攤是否正確。 　　１１.待處理財產損失列帳、核算是否合規。 　　１２.成本計算、分配方法是否合規、正確。 　　１３.成本項目費用構成與同期比較，有無異常現象，其形成原因是否合理。 　　１４.勞保統籌、應付福利費、待業保險計提是否正確。 　　１５.應在成本和工資總額中提存的住房公積金，是否符合規定的比率。 　　１６.電熱價格規定是否得到嚴格執行，銷售收入是否全部入帳，隨電費加收的各項基金、資金是否并入銷售收入核算，并計交增值稅。 　　１７.管理費用、財務費用、營業外收支是否符合制度規定，有無不實情況。 　　１８.掛鉤工資清算是否正確。工資總額是否在核定的基數和工效掛鉤方案內，與勞資部門下達的指標是否一致。 　　１９.被審計與財稅檢查應作處理的問題是否在決算期內作了處理。 　　２０.應計交的稅費計算是否正確；應抵扣的進項稅是否全部作了抵扣。 　　２１.利潤計算是否真實；對外投資收益是否按規定處理。 第五章　審計處理 　　第十七條　審計部門應堅持依法審計，實事求是的原則，做到寬嚴適度，正確掌握政策界限。對審計出的問題，要及時通知財務部門，并認真聽取意見，經反復核實后，做出處理決定。 　　第十八條　對審計中有爭議的問題，要實事求是地聽取意見，核清事實，報主管領導進行協調；個別意見分歧較大的或難以確定的，應及時向上級財務、審計部門反映。 　　第十九條　經審計作出處理決定的問題，應在報表報出前執行，并糾正處理完畢。 　　第二十條　審計部門在審計簽證結束后，應寫出審計報告，附上財務部門對審計簽證的意見。審計報告應包括以下內容： 　　１.準備工作及審計簽證工作簡況。 　　２.所報資產、負債、損益、所有者權益是否真實。 　　３.主要財務指標完成情況和基本評價。 　　４.審計糾正處理的主要問題。 　　５.本次審簽中有哪些問題界限不明確，需經研究。財務部門對已處理問題的意見。 　　６.有哪些問題還未解決，要留作下一步進行重點審計或審計調查的。 　　７.意見和建議。 　　第二十一條　上級財務部門和審計部門接到所屬企業的財務決算簽證報告后，要進行認真的審查，對提出的問題，要進行研究。凡屬正確的意見，應指令基層對決算作出修改；凡尚需進一步查證的，應要求限期完成，專案上報處理。 第六章　協作配合 　　第二十二條　為保證財務決算報告的質量和審簽工作的順利進行，凡與財務決算編報有關文件、規定、資料及上級下發的年度財務決算編制規定，應送審計部門一份。 　　本單位的年終決算會議及有關決算編制的研究、財產物資清查盤點、帳項清理、檢查等工作，應有審計部門參加或參與。 　　財務部門應按規定向審計部門提供帳簿、憑證、報表資料等。 　　第二十三條　審計與財務部門要密切配合，對送達的決算報告應抓緊組織審計，應審不審，借故拖延，影響決算上報時間，或玩忽職守，弄虛作假，敷衍簽證的，經查實后應追究責任。 第七章　附則 　　第二十四條　本辦法自發布之日起施行。 附件3：　　 電力企業經營收入、經營支出、經營成果審計試行辦法 第一章　總則 　　第一條　為了加強國有電力企業（以下簡稱企業）經營收入、經營支出、經營成果的審計監督，完善經營管理，提高經濟效益，依據《中華人民共和國審計法》，制定本辦法。 　　第二條　各電力集團、省（區、市）電力公司及其所屬的企業以產品銷售為主的所有經營性收入，以產品生產、加工制造和營銷業務為主的各項經營性支出，核算財務成果的全部經營業務應當接受審計監督。 　　第三條　實行審計責任制，電力集團、省（區、市）電力公司、基層生產企業的各級審計機構對本級審計范圍內的審計事項負責。根據國家有關規定，上級審計主管部門可以授權下級審計機構對指定的被審計單位進行重點審計，也可以對所屬企業直接進行審計。 　　第四條　實施審計的依據是國家頒布的《企業財務通則》、《企業會計準則》及有關的財政法規；電力行業的行政法規和財會制度；企業適用的省級政府和實行計劃單列的電力集團制定的有關財稅物價政策以及會計核算辦法等。 　　第五條　本辦法規定的審計事項，是對企業經營業務真實性、合法性、效益性進行的內部審計監督，應遵循的執法原則是： 　　（一）政策性原則。以國家頒布的財經法規、電力行業的財務會計制度和核算辦法為審計依據，按政策進行審查和評價。 　　（二）客觀性的原則。在審計過程中，要聯系企業生產經營活動的實際，充分考慮企業經濟活動與市場經濟環境之間的經濟關系，做到具體情況具體分析，實事求是的處理問題。 　　（三）建設性原則。通過審計監督，督促企業增強遵紀守法意識，提高管理水平，既糾正問題，又促進管理。 　　第六條　執行本辦法應遵循的審計操作規則是： 　　（一）按審計程序辦事。 　　１.審計機構根據批準的審計項目計劃組成審計組，在實施審計前通知被審計單位。 　　被審計單位根據審計通知書，做好與審計事項有關的文件、資料、會計憑證、會計帳簿、會計報表、業務核算統計材料的準備，并提供必要的工作條件。 　　２.審計人員根據審查會計資料，查閱有關文件、資料，對認為有關的審計事項作出審計工作記錄。 　　根據審計工作記錄，對問題的定性要通過審計組集體研究討論，提出意見，報派出審計組的審計機構負責人確定。在此基礎上提出審計報告，并征求被審計單位的意見。 　　３.企業主管領導審定審計報告。審計機構對審計事項作出評價，出具審計意見書。對違紀違規問題需要糾正處理，或視情節需給予收繳處罰的，作出審計決定。經批準的審計意見書和審計決定，被審計單位必須執行。 　　４.被審計單位對審計意見書和審計決定如有異議，可以向內部審計機構的單位負責人提出申訴，在申訴處理之前審計決定照常執行。 　　（二）在實施審計期間，視需要對財會部門核算崗位之間會計業務處理程序，營業、銷售等有關業務與財會部門核算工作銜接、傳遞進行調查了解。采用的方法主要有查詢法、核對法、分析法。 　　（三）根據審計的需要，對與問題定性有關的審計事項，應當通過對有關部門、有關人員進行調查并取得有關證明材料作為定性的依據之一，做到數出有據，定性準確。 　　第七條　審計機構和審計人員依照本辦法規定的審計事項實施審計，視需要可實行延伸審計。進行延伸審計應由被審計單位出面協調并給予配合。 　　第八條　本辦法適用于部屬全國電力生產企業。 第二章　經營收入的審計 第一節　電力銷售收入的審計 　　第九條　審計的主要內容： 　　（一）按照權責發生制的原則對電力銷售實現的確認； 　　（二）對已實現的電力銷售收入的總分類核算和明細分類核算； 　　（三）銷售電量的計量與發售； 　　（四）售電電價的執行； 　　（五）電費收入的定期匯交。 　　第十條　審計的步驟與方法： 　　（一）電力銷售明細分類核算的審計。 　　１.銷售業務（營業）的審計： 　　（１）審查抄表卡片的原始記錄以及倍率計算、線變損失計算、燈動比計算。 　　（２）審查電費明細卡登記的電量、動力設備容量，重點是應收電度電費、基本電費、功率因數調整電費的計算。 　　（３）審查發售表、收費日志登記內容，重點是實際發售的電量和實收電費。 　　（４）審查銀行存款（電費專戶）日記帳，重點是電費收繳的及時、準確入帳，有無隱瞞、轉移、挪用問題。 　　（５）審查電費分類明細帳以及各種電費報表，重點是應收、實收、欠收電費的營業核算，電費劃交與財務部門據以進行財務處理的依據。 　　２.核算業務（財務）的審計： 　　（１）審查電力銷售收入明細帳登記入帳的銷售收入，重點與營業部門編制的應收電費報表進行核對。 　　（２）審查銀行存款日記款，重點與營業部門劃交電費通知單進行核對。 　　（３）對于營業普查中屬于應補收或應退還的當年電費按規定作增減電力銷售收入的財務處理進行審計。 　　（二）電力銷售總分類核算的審計。 　　１.會計核算的合規性： 　　（１）帳簿設置與會計科目運用的正確、完整。 　　（２）會計報表的編制與帳簿的核對。 　　（３）會計憑證借、貸方分別反映的電力銷售核算與科目對應關系。 　　２.帳務處理的真實性： 　　（１）審查“產品銷售收入——電力”帳戶核算的電費收入、電費匯交、結轉銷售利潤的及時、準確、真實。 　　（２）審查“其他應付款”帳戶核算的企業代收電力建設基金、三峽建設基金、城市公用事業費附加，以及組織議價燃料發電收取的燃料附加費或燃料差價的正確、合規。 　　（３）審查會計憑證的編制，重點是電力銷售收入的應收、實收電費的帳務處理。 第二節　熱力銷售收入的審計 　　第十一條　審計的主要內容： 　　（一）確認熱力銷售實現的準確、真實； 　　（二）銷售業務和會計核算的正確、合規； 　　（三）銷售熱量的計算與熱費發售； 　　（四）熱力銷售價格的執行； 　　（五）熱費收入的計繳與結轉。 　　第十二條　審計的步驟與方法： 　　（一）銷售業務的審計。 　　１.審查用戶申請供熱文書和批準文件，重點是用熱范圍、熱力參數、供用熱結算方式。 　　２.審查供用熱合同，重點是熱量、熱價的確定。 　　３.審查抄見熱量、少回水量的記錄，以及熱費發售票據。 　　（二）銷售核算的審計。 　　１.對熱力的銷售的帳簿設置、會計科目運用的正確合規進行審計。 　　２.審查熱力銷售原始憑證，重點是核算熱力銷售的各種熱量、回水損失的準確真實。 　　３.審查熱費收入帳及有關會計憑證，重點是計算熱費所執行的價格標準。 　　４.審查銀行存款帳及有關帳戶，重點是熱費收入及時準確列帳或正確反映欠收熱費的真實。 　　５.對超計劃用熱、供熱補給水率超標的計算執行標準合規性進行審計。 第三節　修造產品銷售收入的審計 　　第十三條　審計的主要內容： 　　（一）按照會計核算規則，對于不同結算方式下產品銷售收入的確定和實現進行審計； 　　（二）產品銷售收入的總分類核算、明細分類核算的正確、合規； 　　（三）產品銷售品種、數量的準確、真實； 　　（四）產品銷售價格執行標準； 　　（五）產品銷售收入有無弄虛作假、違反財經紀律的行為。 　　第十四條　審計的步驟和方法： 　　（一）銷售業務的審計。 　　１.審查產品庫存臺帳和出庫單，重點是產品銷售的品種、數量。 　　２.審查銷售部門填發的銷售發票，重點是票據的合法性，銷售產品的品種、數量、單價的準確、真實。 　　３.審查產品包裝、運輸、托收的辦理票據，重點是發出商品各項費用的計算內容。 　　（二）銷售核算的審計。 　　１.對修造產品銷售核算設置的帳簿、會計科目的運用進行審計。 　　２.對不同結算方式帳務處理的合規性進行審計： 　　（１）采用支票、匯兌、銀行本票、銀行匯票、委托收款、托收承付結算的產品銷售，在產品發出后即列作銷售收入并正確編制記帳憑證； 　　（２）采用預收貨款結算的產品銷售，按合同發出商品后作為銷售收入的帳務處理； 　　（３）采用商業匯票結算，在收到商業匯票后作為銷售收入的帳務處理； 　　（４）采用分期收款結算，對于“分期收款發出商品”科目下核算的按合同每期銷售實現所進行的帳務處理。 　　３.審查銀行存款帳，重點是序時登記入帳的已收銷貨款的真實，并與銀行對帳單核對。 　　４.審查銷售收入明細帳、總帳、會計報表的一致性。 第四節　其他產品銷售及其他收入的審計 　　第十五條　審計的主要內容： 　　（一）審查其他產品銷售和其他業務收入執行國家政策和行業法規的合法性、正確性。 　　１.其他產品售價、提供勞務的收費標準是否符合國家和地方的規定； 　　２.對外其他產品生產、工業性作業、有償轉讓科技成果和工藝技術，是否依照法律規定事先簽定合同并認真履行。 　　（二）審查其他產品銷售和其他業務收入核算的正確、合規。 　　１.會計核算的帳簿和會計科目設置的完整、正確； 　　２.銷售數量、提供勞務的計量的準確、真實； 　　３.銷售收入的帳務處理真實性，重點是遵守財經紀律情況。 　　第十六條　審計的步驟和方法： 　　（一）其他產品銷售的審計。 　　１.審查產品出庫單、提供勞務的計量記錄，重點是銷售數量。 　　２.審查銷貨發票等有關原始憑證，重點是銷售價格和收費標準。 　　３.審查“其他產品銷售收入”帳戶，重點是企業基建工程、在建工程、福利部門使用本企業的其他產品視同對外銷售進行的核算。 　　４.審查其他產品銷售收入總帳、明細帳、會計報表的一致性。 　　（二）其他業務收入的審計。 　　１.審查“材料銷售發票”及庫存材料臺帳，重點是提貨出庫材料的數量和售價。 　　２.審查“其他業務收入”明細帳及相關的會計憑證，重點是材料銷售收入的帳務處理和正確列帳。 　　３.審查固定資產及包裝物出租的核算，重點是租期、租金及收入的正確、真實。 　　４.審查出售專利技術等無形資產的核算，重點是計價、收費標準的執行及收入的真實。 第三章　經營支出的審計 第一節　電力生產成本的審計 　　第十七條　審計的主要內容： 　　（一）審查成本開支的范圍和標準的合規性，不應由成本費用列支的有無亂擠亂列，造成成本不實的問題。 　　１.成本開支范圍的正確、合規； 　　２.各成本項目列支標準的準確、合規。 　　（二）審查成本核算按照制造成本法的規則進行核算的準確、真實。 　　１.計入成本的直接費用、間接費用（制造費用），與不計入成本的期間費用的界限劃分； 　　２.按照成本計算對象，劃分各種產品的費用界限，對生產費用進行歸集和分配的核算； 　　３.根據權責發生制的原則，劃分各個月份、年度的成本和費用界限； 　　４.實行一廠兩制、多種經營，在成本核算上劃分所有制界限。 　　（三）審查總分類核算與明細分類核算。 　　１.會計科目設置與帳務處理； 　　２.“生產費用”明細帳是否分別按產品和成本項目完整、正確設置，與總帳核對的一致性。 　　第十八條　審計的步驟和方法： 　　（一）材料費列支與分配的審計。 　　１.查閱經過稽核簽收的“材料領料單”和生產車間（分場、工區、供電局）編制的“材料耗用分配表”，重點審查： 　　（１）有無違反規定將技改、業擴、小型基建等工程領用的材料計入生產費用； 　　（２）有無將生活福利設施的維護用料計入生產費用； 　　（３）有無將零星購置的屬于固定資產管理的機械、設備、儀器儀表、管理用品作為直耗材料計入生產費用； 　　（４）耗用材料的數量、單價、金額的計算。 　　２.查閱材料帳及各月有關會計憑證，重點審查： 　　（１）材料成本的計價采用計劃價格的，應由產品成本負擔的差異額計算的正確性； 　　（２）已領未用的材料辦理退料或假退的帳務處理。 　　（二）職工工資核算的審計。 　　１.查閱“應付工資”明細帳和工資費用分配憑證，重點審查： 　　（１）按部門進行分配的工資計入有關科目，有無違反規定擠列生產費用； 　　（２）按車間工時記錄計算分配的技改工程、貼費工程等用工的工資分配列入“在建工程”、“其他應收款”科目的核算； 　　（３）按產權所有計算分配的管理人員工資，按確定的合理比例在網內機組、合資機組、華能公司機組，以及聯營企業間的分配核算； 　　（４）按產品分配的工資核算。 　　２.審查工資核算的帳務處理，借貸方核算內容、金額的正確、真實。 　　（三）折舊核算的審計。 　　１.查閱“固定資產折舊計算表”及固定資產帳簿，重點審查： 　　（１）計提固定資產折舊的范圍； 　　（２）計提折舊的依據； 　　（３）計提折舊的計算。 　　２.計入產品成本的折舊費核算的帳務處理。 　　（四）修理費核算的審計。 　　１.查閱“生產費用——修理費”明細帳及材料分配、工資分配等有關的會計憑證，審查一般性修理發生的費用支出直接計入生產成本的核算。 　　２.查閱“在建工程——修理工程”明細帳，并與“預提費用”、“生產費用”明細帳核對，重點審查： 　　（１）預提數額； 　　（２）在建工程支出； 　　（３）完工結轉。 　　（五）計入產品成本的其他費用核算的審計。 　　１.查閱費用明細帳及有關會計憑證、原始憑證，審查： 　　（１）費用項目列支的范圍； 　　（２）費用開支的執行標準； 　　（３）計繳的稅金種類、適用稅率及應交稅金的計算。 　　２.審查有關應沖減生產費用的收入按規定進行的帳務處理。 　　（六）固定費用分攤的審計。 　　１.查閱生產費用明細帳及有關的會計憑證，審查生產電、熱兩種產品或多種修造產品應按產品分攤固定費用的項目，有無違規不攤或少攤的問題。 　　２.通過分配憑證的審查，重點審查固定費用分攤采用的方法和計算根據，有無錯算錯攤造成產品成本不實的問題。 　　３.固定費用分攤的帳務處理、核算內容的正確、真實。 　　第十九條　其它業務支出的審計： 　　查閱“其他業務支出”明細帳和會計憑證，重點審查材料銷售、固定資產出租、包裝物出租、無形資產轉讓，以及運輸等非工業性作業發生的各項支出，包括耗用的材料、工資、修理費、費用，通過分攤計入各該項目的測算比例和帳務處理的正確合規。 第二節　財務費用的審計 　　第二十條　審計的主要內容： 　　（一）財務費用核算的正確、完整，列支內容的真實； 　　（二）財務費用開支范圍與成本項目的其他費用的界限劃分； 　　第二十一條　審計的步驟和方法： 　　（一）查閱“財務費用”明細帳，審查各項財務費用發生的數額以及核算的內容。 　　（二）查閱“短期、長期借款”明細帳，審查借款用途和利息支出。 　　（三）查閱調劑外匯手續費支出憑證，審查支出的合規性。 　　（四）查閱“外幣銀行存款”明細帳及外幣匯兌有關憑證，審查匯兌損失或匯兌收益的核算。 　　（五）查閱金融機構手續費支出憑證，審查手續費支出的真實、準確。 　　（六）查閱會計報表，審查財務費用支出帳表的一致性。 第三節　發電燃料成本及水費的審計 　　第二十二條　燃料成本核算審計的主要內容： 　　（一）審查燃料成本的核算范圍，有無任意擴大范圍造成電、熱產品燃料成本不實的問題； 　　（二）審查計入成本的燃料費的價格計算； 　　（三）審查生產電、熱用燃料與其他生產、非生產用燃料的界限劃分； 　　（四）審查燃料消耗量計算的真實、準確，發電、供熱標準煤耗計算方法的合規。 　　第二十三條　燃料成本審計的步驟和方法： 　　（一）燃料管理業務的核算審計。 　　１.查閱“燃料月報”的統計記錄，重點審查燃料支出各項目及其耗用量，并與財務部門燃料明細帳進出數量核對。 　　２.查閱“燃料收發、結存月報”及其附件，重點審查天然煤（油）價格的計算。 　　（二）燃料會計核算的審計。 　　１.查閱“生產費用——燃料”明細帳，重點審查： 　　（１）電力、熱力耗用燃料的核算通過各該明細科目核算的正確合規； 　　（２）修理、技改等工程耗用燃料是否通過“在建工程”科目核算； 　　（３）電力基本建設工程耗用燃料是否通過基建投資核算； 　　（４）輔助生產車間、設備耗用燃料是否通過“生產費用——材料”科目核算。 　　２.查閱燃料費用分配憑證，重點審查發電、供熱燃料費用的分攤、供熱廠用電燃料費的分攤及其計算根據。 　　第二十四條　水費核算的審計，重點是審查外購水費、水資源費的核算內容的合規性，水費核算帳務處理的正確、真實。審計的方法是通過查閱“生產費用——水費”明細帳及相應的會計憑證，并與水費發生時的結算單核對，審查耗用的水量和計價，計入電力、熱力產品成本的水費按電、熱耗用標準煤量比例分攤的正確、真實。 第四節　售電成本的審計 　　第二十五條　購入電力費核算的審計： 　　（一）查閱按購電單位分戶設置的購入電力費明細帳、應付帳款帳戶，以及付費原始憑證，重點審查購入電力費列支的范圍。 　　（二）與各類電量的記錄核對，重點審查購電量，不同價種電量之間的劃分。 　　（三）查核有關購電電價的審批文件、合同或協議，重點審查購電價格。 　　（四）審查生產費用明細帳及有關會計憑證，重點是購入電力費的會計核算以及歸集的購電電費的準確、真實。 　　第二十六條　售電成本核算的審計： 　　（一）查閱電力公司直屬試驗所、調度局（所）等為電網生產服務部門的生產費用帳和會計報表，重點審查歸集的生產費用。 　　（二）查閱電力公司本部設帳核算及歸集的生產費用。 　　（三）審查電力公司匯總核算售電成本的報表，重點是審查發電廠結轉的發電成本、電業局結轉的供電成本、電力公司結轉的本部成本，最終歸集售電成本的準確、真實。 第五節　修造產品成本的審計 　　第二十七條　審計的主要內容： 　　（一）生產費用、輔助生產費用、制造費用歸集與分配的核算； 　　（二）外購動力的核算內容、方法； 　　（三）產成品和在產品成本的劃分和計算； 　　（四）修造產品成本核算科目設置及帳務處理的正確、合規。 　　第二十八條　審計的步驟和方法： 　　（一）查閱“生產成本”明細帳及各種生產費用明細核算的帳簿、會計憑證，審查材料、工資等成本項目分別按產品，按基本生產、輔助生產部門歸集與分配的核算。 　　（二）外購動力費核算的審計。 　　１.查閱“生產成本”明細帳及“制造費用”、“管理費用”明細帳并與外購動力分配憑證核對，審查外購動力（電力、熱力等）直接用于產品生產和其他用途的歸集與分配的核算。 　　２.查閱用電、用汽計量記錄并與動力分配憑證核對，審查核算的耗用量與統計計算的耗用量口徑的一致性。 　　３.審查外購動力費的計價及其根據的合法性。 　　（三）查閱“輔助生產成本”明細帳及相關的會計憑證、原始記錄、審查為基本生產服務進行產品生產和勞務供應所發生的生產費用歸集與分配的核算。 　　（四）查閱制造費用科目及其明細核算帳簿，并與生產成本帳、有關的會計憑證核對，審計制造費用根據發生地點和用途歸集，并按車間、部門進行明細核算，在生產多種產品時所采用的分配方法，帳務處理的合規、真實。 　　（五）審查完工產品成本核算，重點是審查生產費用在完工產品與在產品之間的分配所采用的方法，包括計算的基數、分配率、完工產品產量的正確、真實，在產品約當產量按完工程度進行計算的合規。 第四章　經營成果的審計 第一節　產品銷售利潤核算的審計 　　第二十九條　產品銷售利潤包括電力銷售利潤、熱力銷售利潤、修造產品銷售利潤、其他產品銷售利潤。審計的主要內容： 　　（一）產品銷售收入、產品銷售成本結轉的準確、真實； 　　（二）產品銷售稅金及附加計繳、結轉的正確、合規； 　　（三）修造產品銷售費用核算和期末結轉的正確、合規； 　　（四）企業與主管局（電力公司）之間產品銷售利潤結轉的真實、完整。 　　第三十條　產品銷售收入、銷售成本結轉的審計步驟與方法： 　　（一）查閱“產品銷售收入”、“產品銷售成本”和“本年利潤”帳簿，審查電力、熱力、修造產品、其他產品銷售收入和銷售成本本期累計發生額結轉的正確、真實。 　　（二）查閱會計報表，審查“產品銷售收入”、“產品銷售成本”、“本年利潤”帳表的一致性，重點是有無虛報、少報和利用報表調整利潤問題。 　　第三十一條　產品銷售稅金及附加核算和結轉的審計步驟與方法： 　　（一）查閱“應交稅金”明細帳，審查電力、熱力、修造產品、其它產品銷售計繳產品銷售稅金及附加運用的稅率，納稅依據的合法性，帳務處理的合規性。 　　（二）查閱“應交增值稅”科目的明細核算帳證，重點審計： 　　１.按產品銷售收入的一定比例計算的銷項稅； 　　２.當期進項稅核算的完整、準確； 　　３.抵扣進項稅之后應交增值稅計算的正確、合規，應扣除的項目、金額的真實性 　　（三）查閱“應交城鄉維護建設稅”、“應交教育費附加”科目下核算的帳證，重點審計計稅基數和運用稅率的正確、合規，期末結轉“本年利潤”的完整、真實。 　　（四）查閱會計報表，審查產品銷售稅金及附加帳表的一致性。 　　第三十二條　修造產品銷售費用核算和結轉的審計，是通過查閱按產品設置的“產品銷售費用”明細帳，以及按費用項目進行核算的有關帳簿，重點審查： 　　（一）企業發生的各項銷售費用與成本費用的界限劃分。 　　（二）直接按產品歸集的費用的真實，不同產品間共同發生的費用分攤比例的正確。 　　（三）“產品銷售費用”核算的帳務處理，期末結轉利潤的正確、真實。 　　第三十三條　審查企業與主管局結轉產品銷售利潤的帳務處理，通過核對會計報表重點檢查結轉利潤或彌補虧損的真實性。 第二節　其他銷售利潤核算的審計 　　第三十四條　審計步驟與方法： 　　（一）查閱“其它業務收入”結轉其它銷售利潤的帳務處理的合規性，帳表的一致性。 　　（二）查閱“其它業務支出”結轉其它銷售利潤的帳務處理的正確性，帳表的一致性。 　　（三）查閱“應交稅金”明細帳，重點審查按銷售收入一定比例計繳營業稅及附加的計稅基數、稅率運用、減免稅的項目和幅度、稅金結轉的正確、真實。 第三節　財務費用和管理費用結轉的審計 　　第三十五條　財務費用結轉的審計步驟與方法： 　　（一）查閱“財務費用”、“本年利潤”帳簿和會計報表，重點審查發、供電企業、修造企業“財務費用”余額結轉“本年利潤”的帳務處理，結轉數額的準確、真實。 　　（二）主管局匯總電熱產品、修造產品的財務費用的全面、完整。 　　第三十六條　管理費用結轉的審計步驟與方法： 　　（一）查閱修造企業按費用項目設置的“管理費用”明細帳，審查管理費用核算的費用項目有無與成本列支的其它費用混淆，管理費用的執行標準和開支范圍的合規性。 　　（二）查閱“管理費用”明細帳及核算的對應科目各有關帳戶，審查各項費用發生時的帳務處理，數額的真實。 　　（三）查閱“本年利潤”和“管理費用”帳簿，并與會計報表核對，審查各月歸集的管理費用結轉本年利潤的準確、真實。 第四節　投資凈收益、營業外收支核算與結轉的審計 　　第三十七條　投資凈收益審計的主要內容： 　　（一）投資收益核算重點審查期末投資凈收益結轉“本年利潤”的正確、合規。 　　（二）各項投資收益的真實，有無轉移、挪用等違紀行為。 　　（三）各項投資損失的真實，有無虛列投資損失問題。 　　第三十八條　投資凈收益審計的步驟與方法： 　　（一）查閱“投資收益”明細帳，審查投資收益、投資損失核算的內容正確性，數額的真實性，與總帳、會計報表核對的一致性。 　　（二）查閱股票投資明細帳，審查長、短期股票投資取得股利時作增加投資收益的帳務處理，并且相應增加銀行存款或其它應收款。 　　（三）查閱“投資收益”股票投資明細帳，審查轉讓出售股票執行的牌價，轉讓所得的計算，帳面實際成本與出售股票取得款項按正、負差額作投資收益或投資損失處理的正確性。 　　（四）查閱“債券投資”明細帳，重點審查： 　　１.短期債券到期收回本息，應按債券購入的實際成本和取得的利息分別作“短期投資”和“投資收益”的帳務處理，并相應增加銀行存款。 　　２.債券到期前中途轉讓，應按實際取得的款項與債券實際成本的正、負差額，作投資收益或投資損失處理。 　　３.按面值購入的長期債券按每期結帳時債券應計的當期利息作投資收益處理。 　　４.按溢價購入的長期債券，按每期結帳時債券應計的當期利息扣除當期應分攤的溢價金額的差額，作投資收益處理。 　　５.折價購入債券，按債券應計的當期利息與當期應分攤的折價金額之和，作投資收益處理。 　　（五）查閱“其它投資”明細帳，審查企業收到其他單位分來的利潤的核算。 　　（六）查閱“本年利潤”投資收益明細帳，并與總帳、會計報表核對，審查結轉本年利潤的投資凈收益的準確、真實，企業結轉主管局投資凈收益的正確。 　　第三十九條　營業外收支審計的主要內容： 　　（一）營業外收入、營業外支出核算內容，有無任意擴大范圍，混淆營業收入、成本費用支出的界限等違紀問題。 　　（二）營業外收支核算的合規性，期末結轉本年利潤的帳務處理的真實性。 　　第四十條　營業外收支審計的步驟與方法： 　　（一）查閱“營業外收入”明細帳，并核對會計憑證，重點審查： 　　１.營業外收入項目的真實、合法，固定資產盤盈和出售凈收益、罰款收入、無法支付的應付款項、教育費附加返還款、營業普查中查出的應追繳以前年度電費、熱費收入等列帳的真實性； 　　２.審查有無將營業外收入長期掛帳不作處理或轉移挪作他用。 　　３.營業外收入期末累計發生額結轉本年利潤帳務處理的正確、真實，總帳與明細帳、總帳與會計報表的一致性。 　　（二）查閱“營業外支出”明細帳，并核對會計憑證，重點審查： 　　１.營業外支出項目的正確、合規，有無任意調整項目，擴大支出范圍的問題。 　　２.各項支出的真實，有無混淆成本費用支出、在建工程支出、基建支出、福利支出界限的問題。 　　３.營業外支出期末余額結轉本年利潤的正確、真實，總帳、明細帳、會計報表的一致。 第五章　法律責任 　　第四十一條　審計機構和審計人員在法定職權范圍內履行審計職責，對被審計單位正在進行的違反財政法規和電力行政法規的行為（諸如濫收費、亂罰款、亂加價等），有權立即制止和糾正。對于審計過程中查出違法行為的事項，屬于審計范疇的另案專項審計處理；屬于黨的紀律檢查或行政監察范疇的，移送有關部門立案查處；屬于司法范疇的，經單位領導研究批準，移交檢察機關處理。 　　第四十二條　審計人員在審計工作中，不能正確履行職權，應當承擔審計法規所規定的法律責任。 第六章　附則 　　第四十三條　企業所辦多種經營的經濟組織，可參照執行本辦法。 　　第四十四條　本辦法自發布之日起施行。