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稅收征收管理法釋義：第三十四條

來源: 律霸小編整理 · 2020-12-11 · 5531人看過

　　第三十四條稅務機關征收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證。扣繳義務人代扣、代收稅款時，納稅人要求扣繳義務人開具代扣、代收稅款憑證的，扣繳義務人應當開具。

　　【釋義】本條是對稅務機關給納稅人開具完稅憑證的規(guī)定。

　　完稅憑證是證明納稅人已繳納稅款的憑證。向納稅人開具完稅憑證，對于正確貫徹執(zhí)行稅收法律、行政法規(guī)，保證國家稅款的及時入庫，維護納稅人的合法權益，都具有重要意義。完稅憑證的種類主要包括：1．各種完稅證：比如通用完稅證、定額完稅證、限額完稅證。2．繳款書：納稅人向稅務機關申報后，由稅務機關開具或納稅人自己填開，并由納稅人直接向國庫經(jīng)收處繳納稅款時使用的憑證。3．印花稅票：是納稅人繳納印花稅的一種固定面值的有價證券。4．扣（收）稅憑證：由扣繳義務人在代扣、代收稅款時向納稅人開具的。5．其他完稅證明。

　　本條對給納稅人開具完稅憑證規(guī)定了兩種情況。一是稅務機關在征收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證。即給納稅人開具完稅憑證是稅務機關必須履行的職責。根據(jù)本法規(guī)定，國務院稅務主管部門主管全國稅收征收管理工作。各地國家稅務局和地方稅務局按照國務院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進行征收管理。因此，稅務機關是中央稅收和地方稅收的征收管理機關。而依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款是每個納稅人應盡的義務。稅務機關向納稅人征收稅款，在納稅人履行了納稅義務后給納稅人開具完稅憑證，是對納稅人已經(jīng)履行的納稅義務的一種形式上的證明。因此，本條要求稅務機關在征收稅款時，必須開具完稅憑證。二是扣繳義務人代扣、代收稅款時，納稅人要求扣繳義務人開具代扣、代收稅款憑證的，扣繳義務人應當開具。即如果納稅人沒有要求開具代扣、代收稅款憑證，扣繳義務人就沒有義務為其開具。這主要是因為扣繳義務人代扣、代收稅款的情況比較復雜，有的稅種代扣、代收對象相對集中，且數(shù)量比較多，而且一般來講代扣、代收稅款的數(shù)額比較小。比如單位在支付職工工資時依法代扣稅款，多數(shù)職工都不要求單位開具完稅憑證。因此，為了提高工作效率，減少稅收成本，從實際情況出發(fā)，本條沒有規(guī)定扣繳義務人必須開具代扣、代收稅款憑證。但是扣繳義務人應當按照有關規(guī)定保存代扣代繳、代收代繳稅款憑證，以備稅務機關查核。根據(jù)本條的規(guī)定，如果納稅義務人向扣繳義務人提出開具代扣、代收稅款憑證的要求，扣繳義務人就應當開具。因為在履行納稅義務后，要求扣繳義務人開具代扣、代收稅款憑證，是納稅人的權利。在這種情況下，開具代扣、代收稅款憑證則是扣繳義務人的責任。

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