各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：

　　現(xiàn)對(duì)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]148號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱通知）在執(zhí)行中存在的若干具體問(wèn)題明確如下：

　　一、關(guān)于個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)、境外工作期間的界定問(wèn)題

　　通知中所說(shuō)在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職（包括兼職，下同）、受雇的個(gè)人，其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間，應(yīng)包括在中國(guó)境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個(gè)人休假日以及接受培訓(xùn)的天數(shù)；其在境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)中任職并在境外履行該項(xiàng)職務(wù)或在境外營(yíng)業(yè)場(chǎng)所中提供勞務(wù)的期間，包括該期間的公休假日，為在中國(guó)境外的工作期間。稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實(shí)個(gè)人申報(bào)的境外工作期間時(shí)，可要求納稅人提供派遣單位出具的其在境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)任職的證明，或者企業(yè)在境外設(shè)有營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的項(xiàng)目合同書(shū)及派往該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所工作的證明。

　　不在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職、受雇的個(gè)人受派來(lái)華工作，其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間應(yīng)包括來(lái)華工作期間在中國(guó)境內(nèi)所享受的公休假日。

　　二、關(guān)于個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)、境外企業(yè)、機(jī)構(gòu)兼任職務(wù)取得的工資、薪金如何納稅問(wèn)題

　　個(gè)人分別在中國(guó)境內(nèi)和境外企業(yè)、機(jī)構(gòu)兼任職務(wù)的，不論其工資、薪金是否按職務(wù)分別確定，均應(yīng)就其取得的工資薪金總額，依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）及通知的有關(guān)條款規(guī)定，按其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)的工作期間確定納稅。

　　三、關(guān)于中國(guó)境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)的界定問(wèn)題

　　通知第五條所述中國(guó)境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)，是指公司正、副（總）經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù)。

　　四、境內(nèi)工作不滿全月的個(gè)人由境內(nèi)、境外雇主分別支付工資、薪金的應(yīng)納稅款計(jì)算問(wèn)題

　　通知第四條所述在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年而不超過(guò)五年的個(gè)人，以及通知第五條所述在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)擔(dān)任高層管理職務(wù)的個(gè)人，凡其工資是由境內(nèi)雇主和境外雇主分別支付的，并且在一個(gè)月中有境外工作天數(shù)的，依據(jù)通知第四條、第五條規(guī)定，對(duì)其境外雇主支付的工資中屬于境外工作天數(shù)部分不予征稅。在具體計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，按下述公式計(jì)算：

　　當(dāng)月應(yīng)納稅款=按當(dāng)月境內(nèi)外工資總額計(jì)算的稅額×(1－當(dāng)月境外支付工資當(dāng)月工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù))　　　　　　　

　　五、核實(shí)個(gè)人工資薪金及實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間的憑據(jù)證明問(wèn)題

　　凡屬依據(jù)稅法及其實(shí)施條例以及通知的規(guī)定，應(yīng)就境外雇主支付的工資薪金申報(bào)納稅的個(gè)人，或者依據(jù)通知第二條、第四條的規(guī)定，應(yīng)就視為由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付或負(fù)擔(dān)的工資薪金申報(bào)納稅的個(gè)人，應(yīng)如實(shí)申報(bào)上述工資薪金數(shù)額及在中國(guó)境內(nèi)的工作期間，并提供支付工資證明及必要的公證證明和居住時(shí)間的有效憑證。

　　前述居住時(shí)間的有效憑證，包括護(hù)照、港澳同胞還鄉(xiāng)證、臺(tái)灣同胞“往來(lái)大陸通行證”以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要提供的其他證明憑據(jù)。

　　國(guó)家稅務(wù)總局
一九九五年三月二十三號(hào)