一、債務(wù)承擔(dān)主體的確定
　　正確確定債務(wù)的承擔(dān)主體，是處理企業(yè)改制后原有債務(wù)承擔(dān)問題的關(guān)鍵，根據(jù)法律、法規(guī)和當(dāng)前企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革的客現(xiàn)實(shí)際，除當(dāng)事人另有約定外，被改制企業(yè)改制前的債務(wù)原則上應(yīng)由改制后接受被改制企業(yè)資產(chǎn)的企業(yè)法人承擔(dān)。不論企業(yè)改制采取何種形式，從法律上看，無非是企業(yè)法人的終止、變更和重新設(shè)立，原企業(yè)的資產(chǎn)包括債權(quán)債務(wù)總有新的承繼者。
　　如企業(yè)實(shí)行公司制、股份合作制改造后，其資產(chǎn)被改制后的有限責(zé)任公司、股份有限公司或股份合作制企業(yè)接受；承擔(dān)債務(wù)式企業(yè)兼并，兼并企業(yè)以承擔(dān)被兼并企業(yè)債務(wù)為條件接受財(cái)產(chǎn)；購買式企業(yè)兼并中，被兼并企業(yè)的債務(wù)已列入購買的價(jià)格之中隨被兼并企業(yè)的財(cái)產(chǎn)整體歸屬于兼并企業(yè)；吸收方式企業(yè)兼并，被兼并企業(yè)所有人將財(cái)產(chǎn)(包括債權(quán))減去債務(wù)的價(jià)值，作為股金投入兼并企業(yè)，而成為兼并企業(yè)的一個(gè)股東，被兼并企業(yè)的財(cái)產(chǎn)也歸入兼并企業(yè)；控股式兼并，兼并企業(yè)僅取得被兼并企業(yè)出讓的部分股權(quán)，被兼并企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)實(shí)體仍然存在，實(shí)際上是改造成股份制企業(yè)，原有資產(chǎn)仍為被兼并企業(yè)擁有。
　　企業(yè)法人擁有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)是其具有法律人格的基礎(chǔ)和前提條件，是企業(yè)法人獨(dú)立享受民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的物質(zhì)基礎(chǔ)：法人以其全部財(cái)產(chǎn)作為從事民事活動(dòng)的一般擔(dān)保，并以具體財(cái)產(chǎn)償還債務(wù)。由接受被改制企業(yè)資產(chǎn)的企業(yè)法人承擔(dān)被改制企業(yè)的債務(wù)，是法人獨(dú)立財(cái)產(chǎn)制度的客觀要求，有利于維護(hù)市場交易信用和最大限度地保護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益。同時(shí)。在改制實(shí)踐中，無論是實(shí)行企業(yè)兼并、出售，還是股份制改造，一般都是在對包括債權(quán)債務(wù)在內(nèi)的企業(yè)凈資產(chǎn)進(jìn)行評估的基礎(chǔ)上，通過作價(jià)、折股、轉(zhuǎn)股方式實(shí)行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的。凡納入企業(yè)資產(chǎn)的原企業(yè)債務(wù)由改制后的企業(yè)承擔(dān)，不違反該企業(yè)及其投資者的意愿，更不存在損害該企業(yè)其他股東利益的問題。因此，各地政府在有關(guān)改制的規(guī)范性文件以及具體操作過程中，一般都明確規(guī)定或約定企業(yè)改制后，原企業(yè)債權(quán)債務(wù)全部由改制后的企業(yè)承擔(dān)。
　　由改制后的企業(yè)承擔(dān)改制企業(yè)的債務(wù)，是具有法律或法理依據(jù)的。承擔(dān)債務(wù)式、購買式和吸收股權(quán)式企業(yè)兼并實(shí)際上就是企業(yè)合并中的吸收合并，脫殼經(jīng)營等形式的企業(yè)分立改制，符合企業(yè)分立的特征。企業(yè)法人的合并與分立是企業(yè)變更的一種特殊形式。關(guān)于企業(yè)合并與分立后債務(wù)的承擔(dān)，《民法通則》第44條第2款規(guī)定：“企業(yè)法人分立、合并，它的權(quán)利和義務(wù)由變更后的法人享有和承擔(dān)。”公司法規(guī)定得更為明確，即公司分立前的債務(wù)按所達(dá)成的協(xié)議由分立后的公司承擔(dān)；公司合并的，由存續(xù)公司或新設(shè)立公司承繼原合并各方的債權(quán)債務(wù)。采用增量吸股、存量轉(zhuǎn)股、先轉(zhuǎn)后還等吸股方式。使企業(yè)由單一的全民或集體投資改組為混合所有制的股份制企業(yè)、有限責(zé)任公司改組為股份有限公司，只是企業(yè)法人組織形式或投資主體發(fā)生了變更，并不中斷法人人格的同一性。變更后的企業(yè)法人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)其變更前的債務(wù)；控股式企業(yè)兼并的法律后果是將被兼并企業(yè)改組為股份制企業(yè)，企業(yè)作為發(fā)起人或股東之一，與其他企業(yè)組建有限責(zé)任公司或股份有限公司實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的新設(shè)合并和股份制改造。托管經(jīng)營是效益較好的企業(yè)受行政委派或與虧困企業(yè)商定，利用自身的技術(shù)和資金優(yōu)勢，在一定時(shí)間內(nèi)代為經(jīng)營虧因企業(yè)的一種經(jīng)營方式。托管經(jīng)營與承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營(公有民營)一樣，嚴(yán)格地說只是企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)變，不涉及企業(yè)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，企業(yè)法入主體沒有發(fā)生變化，因而故托管企業(yè)在托管前的債務(wù)應(yīng)繼續(xù)由被托管企業(yè)承擔(dān)。
　小型國有、集體企業(yè)通過協(xié)商定價(jià)、招標(biāo)投標(biāo)等形式，將產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他法人或其地自然人，由購買者按個(gè)體工商戶或獨(dú)資、合伙形式的私營企業(yè)經(jīng)營的。企業(yè)法人實(shí)體不再存續(xù)；購買者經(jīng)營的個(gè)體經(jīng)濟(jì)組織和私營企業(yè)，不具備法人資格，與原企業(yè)存在法律人格上的根本區(qū)別。不能成為原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的承繼者。原企業(yè)的債務(wù)應(yīng)由主管部門負(fù)責(zé)清償。這是上述原則的例外。至于企業(yè)出售后實(shí)行兼并或改組為股份制企業(yè)(即先售后股)的，企業(yè)出售只是改制的一個(gè)環(huán)節(jié)，其法律后果應(yīng)與購買或企業(yè)兼并或股份制改造相同。
　　需要指出的是，工商注冊登記是企業(yè)法人設(shè)立、變更、終止的程序要件。有無經(jīng)過工商注冊登記應(yīng)作為企業(yè)改制是否最終完成的重要標(biāo)志。在審理破改制企業(yè)改制前的債務(wù)案件過程中，凡企業(yè)改制后已進(jìn)行工商變更、設(shè)立登記的，應(yīng)以新企業(yè)為訴訟主體，判令其以所有財(cái)產(chǎn)承擔(dān)債務(wù)清償責(zé)任；凡企業(yè)改制后尚未進(jìn)行工商變更、注銷、設(shè)立登記的，仍應(yīng)以原依法核準(zhǔn)登記的改制企業(yè)為訴訟主體，并以原有資產(chǎn)為限承擔(dān)責(zé)任，其中該企業(yè)的財(cái)產(chǎn)占有權(quán)實(shí)際已發(fā)生轉(zhuǎn)移的，應(yīng)將取得該企業(yè)財(cái)產(chǎn)的企業(yè)、單位或自然人作為共同被告，以其所取得的企業(yè)財(cái)產(chǎn)為限共同承擔(dān)責(zé)任。
　　二、債務(wù)承擔(dān)約定效力的認(rèn)定
　　對被改制企業(yè)債務(wù)的承擔(dān)，應(yīng)允許當(dāng)事人通過約定來解決。1989年國家體改委、財(cái)政部、國家國有資產(chǎn)管理局發(fā)布的《關(guān)于出售國有小型企業(yè)產(chǎn)權(quán)的暫行辦法》第9條規(guī)定：“確定底盤價(jià)格前，要對被出售企業(yè)原有債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理，隨企業(yè)出售轉(zhuǎn)移給購買的單位和個(gè)人，并由有關(guān)方面簽訂合同予以確認(rèn)。”
　　實(shí)踐中關(guān)于改制企業(yè)債務(wù)承擔(dān)的約定，主要有債務(wù)的轉(zhuǎn)讓和債務(wù)的分擔(dān)兩類。債務(wù)的轉(zhuǎn)讓是債務(wù)承擔(dān)主體的變更。債務(wù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)當(dāng)經(jīng)債權(quán)人同意是民法的基本原理。對此，《民法通則》第91條有明確的規(guī)定，即：“合同一方將合同的權(quán)利、義務(wù)全部或部分轉(zhuǎn)讓給第三人的；應(yīng)當(dāng)取得合同另一方的同意，并不得牟利。”《合同法》也做出了相應(yīng)的新規(guī)定。債務(wù)的分擔(dān)約定多出現(xiàn)于企業(yè)分立協(xié)議中。對分立后的企業(yè)對原企業(yè)債務(wù)的分擔(dān)應(yīng)否經(jīng)債權(quán)人同意，我國僅有公司法和部分關(guān)于股份合作制企業(yè)的行政規(guī)章中有規(guī)定。《公司法》規(guī)定，公司分立時(shí)應(yīng)事先對公司債務(wù)的承擔(dān)作出決定，并以書面形式或公告三次的方式通知各債權(quán)人，簽訂清償債務(wù)的協(xié)議，債權(quán)人提出異議的，有權(quán)要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)擔(dān)保，不清償債務(wù)或者不提供相應(yīng)擔(dān)保的，公司不得分立。公司分立前的債務(wù)按所達(dá)成的協(xié)議由分立后的公司承擔(dān)。1994年勞動(dòng)部、國家體改委、國家稅務(wù)總局、國家國有資產(chǎn)管理局發(fā)布的《勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)實(shí)行股份合作制規(guī)定》第43條與公司法上述規(guī)定的基本精神是一致的。盡管上述法律、行政規(guī)章調(diào)整的是股份制企業(yè)，但是，所體現(xiàn)的債權(quán)人的債權(quán)不因企業(yè)分立而失去保障的精神，應(yīng)當(dāng)作為認(rèn)定企業(yè)改制行為是否合法、規(guī)范的依據(jù)之一。
　小型國有、集體企業(yè)通過協(xié)商定價(jià)、招標(biāo)投標(biāo)等形式，將產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他法人或其地自然人，由購買者按個(gè)體工商戶或獨(dú)資、合伙形式的私營企業(yè)經(jīng)營的。企業(yè)法人實(shí)體不再存續(xù)；購買者經(jīng)營的個(gè)體經(jīng)濟(jì)組織和私營企業(yè)，不具備法人資格，與原企業(yè)存在法律人格上的根本區(qū)別。不能成為原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的承繼者。原企業(yè)的債務(wù)應(yīng)由主管部門負(fù)責(zé)清償。這是上述原則的例外。至于企業(yè)出售后實(shí)行兼并或改組為股份制企業(yè)(即先售后股)的，企業(yè)出售只是改制的一個(gè)環(huán)節(jié)，其法律后果應(yīng)與購買或企業(yè)兼并或股份制改造相同。
　　需要指出的是，工商注冊登記是企業(yè)法人設(shè)立、變更、終止的程序要件。有無經(jīng)過工商注冊登記應(yīng)作為企業(yè)改制是否最終完成的重要標(biāo)志。在審理破改制企業(yè)改制前的債務(wù)案件過程中，凡企業(yè)改制后已進(jìn)行工商變更、設(shè)立登記的，應(yīng)以新企業(yè)為訴訟主體，判令其以所有財(cái)產(chǎn)承擔(dān)債務(wù)清償責(zé)任；凡企業(yè)改制后尚未進(jìn)行工商變更、注銷、設(shè)立登記的，仍應(yīng)以原依法核準(zhǔn)登記的改制企業(yè)為訴訟主體，并以原有資產(chǎn)為限承擔(dān)責(zé)任，其中該企業(yè)的財(cái)產(chǎn)占有權(quán)實(shí)際已發(fā)生轉(zhuǎn)移的，應(yīng)將取得該企業(yè)財(cái)產(chǎn)的企業(yè)、單位或自然人作為共同被告，以其所取得的企業(yè)財(cái)產(chǎn)為限共同承擔(dān)責(zé)任。
　　二、債務(wù)承擔(dān)約定效力的認(rèn)定
　　對被改制企業(yè)債務(wù)的承擔(dān)，應(yīng)允許當(dāng)事人通過約定來解決。1989年國家體改委、財(cái)政部、國家國有資產(chǎn)管理局發(fā)布的《關(guān)于出售國有小型企業(yè)產(chǎn)權(quán)的暫行辦法》第9條規(guī)定：“確定底盤價(jià)格前，要對被出售企業(yè)原有債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理，隨企業(yè)出售轉(zhuǎn)移給購買的單位和個(gè)人，并由有關(guān)方面簽訂合同予以確認(rèn)。”
　　實(shí)踐中關(guān)于改制企業(yè)債務(wù)承擔(dān)的約定，主要有債務(wù)的轉(zhuǎn)讓和債務(wù)的分擔(dān)兩類。債務(wù)的轉(zhuǎn)讓是債務(wù)承擔(dān)主體的變更。債務(wù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)當(dāng)經(jīng)債權(quán)人同意是民法的基本原理。對此，《民法通則》第91條有明確的規(guī)定，即：“合同一方將合同的權(quán)利、義務(wù)全部或部分轉(zhuǎn)讓給第三人的；應(yīng)當(dāng)取得合同另一方的同意，并不得牟利。”《合同法》也做出了相應(yīng)的新規(guī)定。債務(wù)的分擔(dān)約定多出現(xiàn)于企業(yè)分立協(xié)議中。對分立后的企業(yè)對原企業(yè)債務(wù)的分擔(dān)應(yīng)否經(jīng)債權(quán)人同意，我國僅有公司法和部分關(guān)于股份合作制企業(yè)的行政規(guī)章中有規(guī)定。《公司法》規(guī)定，公司分立時(shí)應(yīng)事先對公司債務(wù)的承擔(dān)作出決定，并以書面形式或公告三次的方式通知各債權(quán)人，簽訂清償債務(wù)的協(xié)議，債權(quán)人提出異議的，有權(quán)要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)擔(dān)保，不清償債務(wù)或者不提供相應(yīng)擔(dān)保的，公司不得分立。公司分立前的債務(wù)按所達(dá)成的協(xié)議由分立后的公司承擔(dān)。1994年勞動(dòng)部、國家體改委、國家稅務(wù)總局、國家國有資產(chǎn)管理局發(fā)布的《勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)實(shí)行股份合作制規(guī)定》第43條與公司法上述規(guī)定的基本精神是一致的。盡管上述法律、行政規(guī)章調(diào)整的是股份制企業(yè)，但是，所體現(xiàn)的債權(quán)人的債權(quán)不因企業(yè)分立而失去保障的精神，應(yīng)當(dāng)作為認(rèn)定企業(yè)改制行為是否合法、規(guī)范的依據(jù)之一。

　7．企業(yè)出售時(shí)出售方與購買方約定由購買方或出售方承擔(dān)企業(yè)債務(wù)，或者由購買方和出售方分別承擔(dān)企業(yè)部分債務(wù)，企業(yè)出售后末辦理注銷登記或僅辦理經(jīng)濟(jì)性質(zhì)變更登記的(有的地方明確要求工商部門對企業(yè)出售后均辦理經(jīng)濟(jì)性質(zhì)變更登記，如集體所有制變?yōu)楣煞莺献髦频龋粏柶髽I(yè)出售后有無組建股份合作制企業(yè)或有限責(zé)任公司。這種做法是錯(cuò)誤的)在這種情況下，仍應(yīng)以該出售企業(yè)為被告，以現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)為限承擔(dān)債務(wù)清償責(zé)任；該企業(yè)財(cái)產(chǎn)已被購買方實(shí)際占有或處分的，應(yīng)將購買方追加為共同被告，判令其以所取得的財(cái)產(chǎn)為限共同承擔(dān)債務(wù)清償責(zé)任。
　　8．企業(yè)脫鉤經(jīng)營即虧困企業(yè)的車間或部門在不承擔(dān)原企業(yè)債務(wù)的情況下，與原企業(yè)脫鉤，成為獨(dú)立法人實(shí)體，或抽走原企業(yè)的有效資產(chǎn)組建新的法人實(shí)體，債務(wù)由老企業(yè)承擔(dān)的，或者經(jīng)改制分立后的企業(yè)對原企業(yè)的財(cái)產(chǎn)與債務(wù)的分割明顯不合理(如分得有效資產(chǎn)多的企業(yè)卻承擔(dān)較少的債務(wù))，明顯損害債權(quán)人利益的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定分立決定(協(xié)議)中關(guān)于債務(wù)分組的約定無效，由原企業(yè)與分立后的企業(yè)作為共同被告承擔(dān)連帶責(zé)任。企業(yè)改制前主管部門將企業(yè)全部債務(wù)轉(zhuǎn)由其他虧困企業(yè)，或總攬各改制企業(yè)債務(wù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)投資總公司或沒有獨(dú)立財(cái)產(chǎn)和償債能力的鄉(xiāng)鎮(zhèn)資產(chǎn)辦公室、鄉(xiāng)鎮(zhèn)債權(quán)債務(wù)辦公室、實(shí)業(yè)總公司等無法人資格的政府部門承擔(dān)，或者改制時(shí)將企業(yè)欠銀行和本地的債務(wù)隨企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，將外地債務(wù)掛到上述企業(yè)或政府部門的，屬于故意“懸空”債務(wù)的行為，嚴(yán)重?fù)p害了債權(quán)人的利益，違反了誠實(shí)信用原則，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為借改制逃避債務(wù)，該債務(wù)轉(zhuǎn)讓行為無效。原企業(yè)未辦理注銷、變更登記或僅辦理變更登記的，判令原企業(yè)或變更后的企業(yè)承擔(dān)債務(wù)，原企業(yè)已辦理注銷登記的，由主管部門和購買方對債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。