一、征地補(bǔ)償?shù)母鞣N補(bǔ)償是否交稅

按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2005〕45)規(guī)定，對(duì)被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免繳個(gè)人所得稅。

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]118號(hào))的規(guī)定，對(duì)因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(chǎng)(招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

1、按照《通知》的規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理的應(yīng)當(dāng)是因政府行為而進(jìn)行的政策性搬遷，因企業(yè)自身原因而進(jìn)行的搬遷不得按照《通知》的規(guī)定執(zhí)行。搬遷企業(yè)取得的政策性搬遷收入應(yīng)是從政府財(cái)政、土地部門直接取得的收入。對(duì)搬遷企業(yè)直接從取得土地使用權(quán)的企業(yè)取得的補(bǔ)償，不屬于《通知》中所稱的政策性搬遷收入。企業(yè)因政策性搬遷而處置除土地使用權(quán)之外的其它資產(chǎn)取得的收入，企業(yè)所得稅的處理可以按照《通知》的規(guī)定執(zhí)行。搬遷企業(yè)取得實(shí)物補(bǔ)償?shù)模院炗喲a(bǔ)償協(xié)議時(shí)確定的公允價(jià)值確認(rèn)收入。

2、搬遷企業(yè)取得政策性搬遷收入或處置收入，可自政府搬遷公告、文件明確的搬遷期限開始之日的次年度起，五年內(nèi)暫不并入應(yīng)納稅所得額，五年期滿的當(dāng)年度，企業(yè)應(yīng)將已實(shí)際取得的政策性搬遷收入或處置收入按照《通知》的規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。五年期滿后，因同一搬遷行為再次取得的政策性搬遷收入或處置收入應(yīng)一次性全額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

3、從搬遷收入或處置收入中扣除的項(xiàng)目限于以下五項(xiàng)：購建與搬遷前相同或類似性質(zhì)用途或新的固定資產(chǎn)支出、購買土地使用權(quán)支出、其它固定資產(chǎn)改良支出、技術(shù)改造支出、安置職工支出。除此之外的其它支出，不得從中扣除。企業(yè)按照規(guī)定將因搬遷拆除的固定資產(chǎn)或其他資產(chǎn)報(bào)廢的損失，或安置職工的其他支出已在企業(yè)所得稅前扣除的，不得重復(fù)計(jì)入扣除。

4、搬遷企業(yè)應(yīng)自取得第一筆政策性搬遷收入或處置收入的年度納稅申報(bào)時(shí)，將政府搬遷文件、公告，原占有土地已進(jìn)行招、拍、掛的文件，政府確定的政策性搬遷補(bǔ)償收入總額以及實(shí)物補(bǔ)償方案、政策性搬遷收入或處置收入、重置或改良固定資產(chǎn)、購買土地使用權(quán)、技術(shù)改造、購置其它固定資產(chǎn)、安置職工計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告等的收支預(yù)算，向其企業(yè)所得稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

5、五年期滿的當(dāng)年度，企業(yè)要將重置固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)、購置其它固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)改良、進(jìn)行技術(shù)改造、安置職工的實(shí)際支出計(jì)劃、立項(xiàng)文件等資料，在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

二、解決農(nóng)村土地補(bǔ)償款分配糾紛問題的現(xiàn)狀

目前，農(nóng)村土地補(bǔ)償款分配糾紛在全國法院沒有高度統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，在網(wǎng)上查到的案例和觀點(diǎn)也不盡相同，大部分案例的處理遵從的是土地征用補(bǔ)償款應(yīng)補(bǔ)償給耕種土地的家庭，集體經(jīng)濟(jì)組織成員才具備獲得補(bǔ)償款的資格。

第一，家庭聯(lián)產(chǎn)承包的土地征用補(bǔ)償款不屬于收益范疇，它是對(duì)失去耕地人的損失補(bǔ)償及安置補(bǔ)償，不屬于繼承財(cái)產(chǎn)范圍。

第二，《中華人民共和國農(nóng)村土地承包法》第十五條規(guī)定：“家庭承包的承包方是本集體經(jīng)濟(jì)組織的農(nóng)戶”。因此，家庭土地承包方主體是農(nóng)戶，并非家庭的每個(gè)成員，每個(gè)家庭成員不具有獨(dú)立的家庭土地承包權(quán)。如果家庭某個(gè)成員死亡的，按照三十年的承包期不變，不存在承包經(jīng)營權(quán)的繼承權(quán)問題，其承包經(jīng)營的土地就應(yīng)當(dāng)由其他家庭成員繼續(xù)承包耕作。家庭成員死亡后，其民事主體資格已經(jīng)喪失，不能對(duì)承包的土地進(jìn)行管理和使用，已經(jīng)不是土地承包經(jīng)營主體中農(nóng)戶的成員，所以其不能再對(duì)土地享有土地承包經(jīng)營權(quán)，土地征用補(bǔ)償款也就不能成為其個(gè)人的遺產(chǎn)。

第三，《中華人民共和國農(nóng)村土地承包法》第十六條規(guī)定：“承包方承包地被依法征用、占用的，有權(quán)依法獲得相應(yīng)補(bǔ)償”。可見能獲得土地補(bǔ)償費(fèi)的是承包方，承包方即農(nóng)戶。對(duì)已死亡或喪失家庭成員資格的人喪失了農(nóng)戶成員的身份，自然無法獲得補(bǔ)償，對(duì)于可能成為還未成為該農(nóng)戶成員的人也不能獲得，所以只有農(nóng)戶現(xiàn)有成員才能獲得。《最高人民法院關(guān)于審理涉及農(nóng)村土地承包糾紛案件適用法律問題的解釋》第二十四條規(guī)定：“征地補(bǔ)償安置方案確定時(shí)已經(jīng)具有本集體經(jīng)濟(jì)組織成員資格的人，請(qǐng)求支付相應(yīng)份額的，應(yīng)予支持。”因此，能夠獲得征地補(bǔ)償款的人是在征地補(bǔ)償方案確定時(shí)具有集體經(jīng)濟(jì)組織成員資格的人。

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