虛開增值稅專用發(fā)票犯罪行為,按照《刑法》相關(guān)條款及相應(yīng)司法解釋的規(guī)定,其犯罪數(shù)額認(rèn)定包含三個(gè)方面的內(nèi)容:一是虛開稅款的數(shù)額:二是國(guó)家稅款被騙取的數(shù)額;三是造成國(guó)家稅款損失的數(shù)額。
1、虛開稅款的數(shù)額
虛開稅款的數(shù)額是指虛開增值稅專用發(fā)票上所載明的稅額,即應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅金額和其所適用的增值稅稅率的乘積。
按照相關(guān)司法解釋,虛開稅款數(shù)額1萬元以上的,就應(yīng)依法定罪處罰:虛開稅款數(shù)額10萬元以上的,屬于“虛開的稅款數(shù)額較大;虛開稅款數(shù)額50萬元以上的,屬于“虛開的稅款數(shù)額巨大”。
2、國(guó)家稅款被騙取的數(shù)額
國(guó)家稅款被騙取的數(shù)額是指受票人以虛開的增值稅專用發(fā)票,通過向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣或者其他途徑騙取國(guó)家稅款的數(shù)額,既包括受票人實(shí)際獲得的數(shù)額,也包括受票人本應(yīng)繳而未繳納的數(shù)額。
按照相關(guān)司法解釋,虛開增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5千元以上的,應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰;致使國(guó)家稅款被騙取5萬元以上的,屬于“嚴(yán)重情節(jié)”;致使國(guó)家稅款被騙取30萬元以上的,屬于“特別嚴(yán)重情節(jié)”;利用虛開的增值稅專用發(fā)票實(shí)際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬元以上的,屬于“騙取國(guó)家稅款數(shù)額特別巨大”。
3、造成國(guó)家稅款損失的數(shù)額
造成國(guó)家稅款損失的數(shù)額是國(guó)家稅款被騙取數(shù)額概念的一個(gè)延伸,是指國(guó)家稅款被騙取并且在偵查終結(jié)前仍無法追回的數(shù)額。
按照相關(guān)司法解釋,利用虛開的增值稅專用發(fā)票實(shí)際抵扣稅款或者騙取出口退稅,造成國(guó)家稅款損失50萬元以上并且在偵查終結(jié)前仍無法追回的,屬于“給國(guó)家利益造成特別重大損失”。
犯罪數(shù)額的概念有別于一般所說的涉案金額。虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的涉案金額通常是指虛開的增值稅專用發(fā)票中應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅金額或價(jià)稅合計(jì)金額。從上述虛開增值稅專用發(fā)票犯罪數(shù)額三項(xiàng)內(nèi)容看,《刑法》并未將涉案金額作為決定定罪量刑的依據(jù)。因此,應(yīng)當(dāng)將犯罪數(shù)額與涉案金額相區(qū)別。
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