一、企業(yè)所得稅的虧損彌補(bǔ)

(一)、一般企業(yè)虧損彌補(bǔ)一般企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可以用下一年度的所得彌補(bǔ);下一年度所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。5年內(nèi)不論納稅人是盈利還是虧損，都應(yīng)連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)的年限。先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)期。

稅法中的“虧損”不是企業(yè)利潤表上反映的虧損額，而是企業(yè)利潤表中的虧損額按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得額部分不得用于彌補(bǔ)以前年度虧損。

(二)、分立、兼并(合并)、股權(quán)重組虧損彌補(bǔ)

1、企業(yè)分立前尚未彌補(bǔ)的虧損，根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，按規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限，在剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。

2、被兼并企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，區(qū)別不同情況處理：

①、被兼并企業(yè)在被兼并后繼續(xù)具有獨(dú)立納稅資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的虧損，在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)，不得用兼并企業(yè)的所得彌補(bǔ);

②、被兼并企業(yè)在被兼并后不具備獨(dú)立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的虧損，在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ);

③、企業(yè)進(jìn)行股權(quán)重組，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損可按稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期限，在剩余期限內(nèi)，由股權(quán)重組后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。

被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。

(三)、免稅所得的彌補(bǔ)

如果企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí)，按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，是沖抵免稅項(xiàng)目所得后的余額。此外，雖有應(yīng)稅項(xiàng)目所得，但不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，免稅項(xiàng)目的所得應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損。

(四)、聯(lián)營企業(yè)虧損彌補(bǔ)聯(lián)營企業(yè)的虧損由聯(lián)營企業(yè)就地依法進(jìn)行彌補(bǔ)。投資方不得彌補(bǔ)聯(lián)營企業(yè)的虧損。如果納稅人對投資采用權(quán)益法核算，在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤總額時(shí)已扣減的投資損失應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，可將其分回的稅后利潤還原成稅前利潤，用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，就其余額再按規(guī)定計(jì)算繳納所得稅。

如果企業(yè)既有按規(guī)定需要補(bǔ)稅的投資收益，也有不需要補(bǔ)稅的投資收益，先用需要補(bǔ)稅的投資收益還原后彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)后還有虧損的，再用不需要補(bǔ)稅的投資收益還原后彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后有盈余的，不再繳納企業(yè)所得稅。

(五)、匯總、合并納稅成員企業(yè)虧損彌補(bǔ)

經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實(shí)行由行業(yè)或集團(tuán)公司匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)(單位)當(dāng)年發(fā)生虧損，在匯總、合并納稅時(shí)已沖抵了其他成員企業(yè)(單位)的所得額或者并入了母公司的虧損額，發(fā)生虧損的成員企業(yè)(單位)不得用本企業(yè)(單位)以后年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)。

成員企業(yè)(單位)在匯總、合并納稅年度以前發(fā)生的虧損可按稅法規(guī)定，用本企業(yè)(單位)以后年度的所得予以彌補(bǔ)，不得并入母(總)公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業(yè)(單位)的所得額。

二、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的虧損彌補(bǔ)

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所發(fā)生年度虧損，彌補(bǔ)的期限比照企業(yè)所得稅執(zhí)行。

值得注意的是：第一，企業(yè)發(fā)生年度虧損用以后年度實(shí)現(xiàn)利潤彌補(bǔ)，首先應(yīng)彌補(bǔ)第一個(gè)虧損年度的虧損額，然后再彌補(bǔ)第二個(gè)年度的虧損額，依此類推，不能顛倒彌補(bǔ)次序，也不能隨意選擇虧損年度的虧損額予以彌補(bǔ);第二，稅法規(guī)定“虧損逐年延續(xù)彌補(bǔ)，最長不得超過5年”，指一個(gè)納稅年度發(fā)生虧損，應(yīng)當(dāng)從其下一個(gè)納稅年度算起，連續(xù)5年作為第一個(gè)納稅年度實(shí)際虧損的彌補(bǔ)期;第三，在彌補(bǔ)虧損有效期內(nèi)，不論其中哪一年度是否出現(xiàn)虧損，該年度都應(yīng)作為一個(gè)彌補(bǔ)年度計(jì)算彌補(bǔ)期。連續(xù)5年內(nèi)仍不足彌補(bǔ)的虧損，自第6年起不再彌補(bǔ)。

三、個(gè)人所得稅的虧損彌補(bǔ)

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。

投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補(bǔ)。

實(shí)行查賬征稅方式的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后，在查賬征稅方式下認(rèn)定的年度經(jīng)營虧損未彌補(bǔ)完的部分，不得再繼續(xù)彌補(bǔ)。

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