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寧波
工會經費如何稅前扣除
來源:
律霸小編整理
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2025-11-25
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《企業所得稅暫行條例》(國務院令〔1993〕第137號)第六條規定，納稅人的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。《工會法》第四十二條規定，工會經費的來源包括：(一)工會會員繳納的會費;(二)建立工會組織的企業、事業單位、機關按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳的經費;(三)工會所屬的企業、事業單位上繳的收入;(四)人民政府的補助;(五)其他收入。前款第二項規定的企業、事業單位撥繳的經費在稅前列支。由上看出，稅法和《工會法》對納稅人工會經費稅前扣除的規定并不相同，《企業所得稅暫行條例》規定按照計稅工資總額的2%計算扣除，而《工會法》則規定按工資總額的2%扣除。那么，到底該適用哪一個文件呢?《立法法》第七十九條第一款規定，法律的效力高于行政法規、地方性法規、規章，《工會法》是由全國人大常委會通過的法律，而《企業所得稅暫行條例》是由國務院制定的行政法規，前者是上位法，后者是下位法，因此當兩者發生沖突時，應適用上位法，即按工資總額的2%在稅前扣除工會經費。
關于這一點，2005年1月21日，中華全國總工會和國家稅務總局聯合下發了《關于進一步加強工會經費稅前扣除管理的通知》(總工發〔2005〕9號)，對工會經費的稅前扣除作了進一步明確：凡依法建立工會組織的企業、事業單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會撥繳工會經費，并憑工會組織開具的工會經費撥繳款專用收據在稅前扣除。工資總額按照國家統計局《關于工資總額組成的規定》(1990年第1號令)頒布的標準執行，工資總額組成范圍內的各種獎金、津貼和補貼等，均計算在內。 需要注意的是：1.如果納稅人未建立工會組織，不得在稅前扣除工會經費。2.依據國家稅務總局《關于工會經費稅前扣除問題的通知》(國稅函〔2000〕678 號)的規定，納稅人凡不能出具工會經費撥繳款專用收據的，其提取的職工工會經費不得在企業所得稅前扣除。3.如果納稅人計提的工會經費超過工資總額的 2%，超過部分應調增應納稅所得額。
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