國(guó)務(wù)院各部委，備省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)：
　　為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，規(guī)范企業(yè)非貨幣性交易的會(huì)計(jì)核算及相關(guān)信息的披露，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我們制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》。現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)布置所屬企業(yè)從２０００年１月１日起執(zhí)行。執(zhí)行過(guò)程中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)函告我部。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　財(cái)政部
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。保梗梗鼓辏对拢玻溉?br/>　　　　　　　　　　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易

　　　　　　　　　　　　　　　　　引言

　?。保緶?zhǔn)則規(guī)范企業(yè)非貨幣性交易的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露。
　?。玻秦泿判越灰讜?huì)計(jì)核算的主要問(wèn)題是換入、換出非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，以及相關(guān)損益的確認(rèn)。
　?。常緶?zhǔn)則不涉及以下事項(xiàng)：
　　（１）放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不包括股權(quán)）取得股權(quán)；
　?。ǎ玻┢髽I(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易。

　　　　　　　　　　　　　　　　　定義

　?。矗緶?zhǔn)則使用的下列術(shù)語(yǔ)，其定義為：
　　（１）非貨幣性交易，指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。
　?。ǎ玻┴泿判再Y產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)，以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。
　　（３）非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。
　?。ǎ矗┐圪Y產(chǎn)，指企業(yè)為出售而持有的非貨幣性資產(chǎn)，包括商品、短期股票投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。
　?。ǎ担┓谴圪Y產(chǎn)，指待售資產(chǎn)以外的非貨幣性資產(chǎn)，包括庫(kù)存材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等。
　?。ǎ叮┕蕛r(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。

　　　　　　　　　　　　　同類非貨幣性資產(chǎn)交換

　?。担惙秦泿判再Y產(chǎn)交換包括：
　　（１）待售資產(chǎn)之間的交換；
　?。ǎ玻┓谴圪Y產(chǎn)之間的交換；
　　（３）同時(shí)換入或換出多項(xiàng)資產(chǎn)，或同時(shí)換入、換出多項(xiàng)資產(chǎn)。
　?。叮惙秦泿判再Y產(chǎn)交換，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。但是，如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值；換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。
　?。罚谕惙秦泿判再Y產(chǎn)交換中如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與補(bǔ)價(jià)之和作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。但是，如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值與補(bǔ)價(jià)之和作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值；換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為基礎(chǔ)，確認(rèn)收益；以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值扣除補(bǔ)價(jià)；加上已確認(rèn)的收益，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。但是，如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。
　?。福谕惙秦泿判再Y產(chǎn)交換中，如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。但是，如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額低于其賬面價(jià)值總額，則應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　　　　　　　　　　　 不同類非貨幣性資產(chǎn)交換

　　９．不同類非貨幣性資產(chǎn)交換，指待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)之間的交換。
　?。保埃煌惙秦泿判再Y產(chǎn)交換，應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值；換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果換入資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：如果兩者的公允價(jià)值都無(wú)法確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，不確認(rèn)損益。
　　１１．不同類非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值，換入資產(chǎn)公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)后，與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果換入資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果換入、換出資產(chǎn)公允價(jià)值都無(wú)法確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，不確認(rèn)損益。收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值，換入資產(chǎn)公允價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)后，與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果換入資產(chǎn)公允價(jià)值無(wú)法確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果換入，換出資產(chǎn)公允價(jià)值都無(wú)法確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，不確認(rèn)損益。
　?。保玻煌惙秦泿判再Y產(chǎn)交換時(shí)，如果交換行為并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)交換的最終目的，比如，換入的資產(chǎn)還需再次進(jìn)行非貨幣性交易的，在交換最終目的實(shí)現(xiàn)之前，應(yīng)接本準(zhǔn)則第６、７、８條的規(guī)定處理。

　　　　　　　　　　　　　　　　　披露

　?。保常髽I(yè)應(yīng)披露如下有關(guān)非貨幣性交易的信息：
　?。ǎ保┓秦泿判越灰椎念愋?；
　　（２）非貨幣性交易涉及的金額；
　?。ǎ常┓秦泿判越灰椎挠?jì)價(jià)基礎(chǔ)以及實(shí)現(xiàn)的損益。

　　　　　　　　　　　　　　　　　附則

　　１４．本準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。
　?。保担緶?zhǔn)則自２０００年１月１日起施行。
　
　　　　　　　　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》指南

　一、基本要求
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)應(yīng)分清非貨幣性交易與貨幣性交易的界限
　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所進(jìn)行的各類交易，按照交易對(duì)象的屬性，可分為非貨幣性交易和貨幣性交易。非貨幣性交易不同于企業(yè)發(fā)生的一般交易行為，它是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。本準(zhǔn)則旨在規(guī)定非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)，以及相關(guān)損益如何確認(rèn)的問(wèn)題。
　　在非貨幣性交易中，有時(shí)也會(huì)涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。這里的貨幣性資產(chǎn)，稱為補(bǔ)價(jià)。非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換，并不意味著不涉及任何貨幣性資產(chǎn)，如果只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，則仍屬于非貨幣性交易。為便于判斷，一般以２５％作為參考比例。如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例（或，占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例）低于２５％（含２５％），則視為非貨幣性交易，應(yīng)根據(jù)本準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；如果這一比例高干２５％（不含２５％），則視為貨幣性交易，應(yīng)根據(jù)貨幣性交易的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例如，甲公司用一臺(tái)設(shè)備Ａ１交換乙公司的設(shè)備Ａ２，以利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。在交換日，設(shè)備Ａ１的賬面原值為１０００００元，累計(jì)折舊為２００００元；設(shè)備Ａ２的賬面原值為９００００元，累計(jì)折舊為１５０００元。設(shè)備Ａ１的公允價(jià)值為６５０００元，設(shè)備Ａ２的公允價(jià)值為７００００元。甲公司另支付銀行存款５０００元給乙公司。在這項(xiàng)交易中，甲公司支付的貨幣性資產(chǎn)（即，銀行存款）５０００元占換入設(shè)備Ａ２公允價(jià)值７００００元的比例為７．１４％（５０００／７００００）。由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為７．１４％，低于２５％，所以，可以判定這項(xiàng)交易為非貨幣性交易，應(yīng)根據(jù)本準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。又如，上例中，如果設(shè)備Ａ２的公允價(jià)值為９００００元，在其他條件不變的情況下，甲公司需另支付銀行存款２５０００元。在這項(xiàng)交易中，甲公司支付的貨幣性資產(chǎn)（即，銀行存款）２５０００元占換入設(shè)備Ａ２公允價(jià)值９００００元的比例為２７．７８％（２５０００／９００００）。由于貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為２７．７８％，高于２５％，所以，可以判定這項(xiàng)交易為貨幣性交易，應(yīng)根據(jù)貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
　?。ǘ┢髽I(yè)應(yīng)分清盈利過(guò)程完成的非貨幣性交易與盈利過(guò)程沒(méi)有完成的非貨幣性交易的界限
　　盈利過(guò)程是否完成是非貨幣性交易會(huì)計(jì)核算中的重要概念。這里所講的盈利過(guò)程是否完成，強(qiáng)調(diào)的是持有換入資產(chǎn)相對(duì)于換出資產(chǎn)的目的是否發(fā)生變化。比如，換入的資產(chǎn)，其用途不同于換出的資產(chǎn)，則這一交易的盈利過(guò)程已經(jīng)完成，換出資產(chǎn)所蘊(yùn)含的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)；又如，換入資產(chǎn)的用途與換出資產(chǎn)的用途是一樣的，只是改變了資產(chǎn)的具體形態(tài)，仍然服務(wù)于原來(lái)的目的，則這一交易的盈利過(guò)程就沒(méi)有完成，換出資產(chǎn)所蘊(yùn)含的經(jīng)濟(jì)利益還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)。如果非貨幣性交易盈利過(guò)程已經(jīng)完成，則采用公允價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益；如果非貨幣性交易盈利過(guò)程沒(méi)有完成，則采用賬面價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，一般不確認(rèn)損益。如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，即發(fā)生了減值，則應(yīng)確認(rèn)損益。因此，企業(yè)必須分清盈利過(guò)程完成的非貨幣性交易與盈利過(guò)程沒(méi)有完成的非貨幣性交易的界限。
　　需要注意的是，有的非貨幣性交易，雖然換入資產(chǎn)的用途不同于換出資產(chǎn)，但換入資產(chǎn)還需再次用于非貨幣性交易，才能實(shí)現(xiàn)交易的最終目的。在這種情況下，也應(yīng)視為盈利過(guò)程沒(méi)有完成。比如，用商品換入一臺(tái)設(shè)備，計(jì)劃再用該設(shè)備換取另一種設(shè)備作為企業(yè)的固定資產(chǎn)，這一交易的盈利過(guò)程就沒(méi)有完成。當(dāng)然，在盈利過(guò)程沒(méi)有完成的情況下，如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)換出資產(chǎn)的減值損失。
　　（三）企業(yè)應(yīng)合理劃分非貨幣性交易損益的歸屬
　　非貨幣性交易是企業(yè)的特殊交易行為，不同于一般的商品交易。為正確核算非貨幣性交易損益，企業(yè)必須正確區(qū)分非貨幣性交易損益的性質(zhì)，合理劃分非貨幣性交易損益的歸屬。
　　對(duì)于同類非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益，企業(yè)應(yīng)正確區(qū)分其性質(zhì)，確定其歸屬。例如，在同類非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換出的資產(chǎn)是原材料、庫(kù)存商品，則其公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額，可記入“存貨跌價(jià)損失”科目；如果換出的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，則其公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額，可記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目；如果換出的資產(chǎn)是長(zhǎng)期股權(quán)投資，則其公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額，可記入“投資收益”科目。在同類非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，以補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為基礎(chǔ)確認(rèn)的收益，其會(huì)計(jì)處理方法是：如果換出的資產(chǎn)是原材料、庫(kù)存商品所確認(rèn)的收益可記人“非貨幣性交易收益”科目，并在利潤(rùn)表中“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”項(xiàng)下增設(shè)“非貨幣性交易收益”項(xiàng)目加以反映；如果換出的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，所確認(rèn)的收益可記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目；如果換出的資產(chǎn)是長(zhǎng)期股權(quán)投資，所確認(rèn)的收益可記入“投資收益”科目。
　　對(duì)于不同類非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益，企業(yè)應(yīng)正確區(qū)分其性質(zhì)，分別歸屬于“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。具體地說(shuō)，如果不同類非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益與主營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容有直接關(guān)系，應(yīng)在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算；如果與主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他銷(xiāo)售或其他業(yè)務(wù)有關(guān)，應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算；如果與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系，應(yīng)在“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。如果不同類非貨幣性資產(chǎn)交換涉及固定資產(chǎn)，應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，然后轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收人”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。

　二、關(guān)于引言
　　本準(zhǔn)則在引言部分指出，下述事項(xiàng)不包括在本準(zhǔn)則范圍之內(nèi)：
　?。ǎ保┓艞壏乾F(xiàn)金資產(chǎn)（不包括股權(quán)）取得股權(quán)；
　?。ǎ玻┢髽I(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易。
　　放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不包括股權(quán)）取得股權(quán)，已在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》中規(guī)范，不包括在本準(zhǔn)則范圍內(nèi)。放棄股權(quán)以取得股權(quán)，如果屬于企業(yè)合并，將由相關(guān)準(zhǔn)則或制度規(guī)范；如果不屬于企業(yè)合并，則按本準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　三、關(guān)于定義
　　本準(zhǔn)則對(duì)“貨幣性資產(chǎn)”、“非貨幣性資產(chǎn)”、“非貨幣性交易”、“待售資產(chǎn)”、“非待售資產(chǎn)”、“公允價(jià)值”進(jìn)行了定義，以下分別加以說(shuō)明。
　　１．貨幣性資產(chǎn)
　　貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。這里的現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。
　　貨幣性資產(chǎn)是相對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)而言的。二者區(qū)分的主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是否是固定的或可確定的。如果資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是固定的或可確定的，則該資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn)；反之，如果資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的，則該資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)。
　　一般來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)負(fù)債表所列示的項(xiàng)目中屬于貨幣性資產(chǎn)的項(xiàng)目有：貨幣資金、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、應(yīng)收補(bǔ)貼款、其它應(yīng)收款等。
　　２．非貨幣性資產(chǎn)
　　非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。
　　非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是，其在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的。例如，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，通過(guò)折舊方式將其磨損價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中，然后通過(guò)該產(chǎn)品銷(xiāo)售獲利，固定資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的，因此，固定資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。
　　一般來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)負(fù)債表所列示的項(xiàng)目中屬于非貨幣性資產(chǎn)的項(xiàng)目有：股權(quán)投資、預(yù)付賬款、存貨（在途物資、原材料、包裝物、低值易耗品、庫(kù)存商品、委托加工物資、委托代銷(xiāo)商品、分期收款發(fā)出商品，生產(chǎn)成本）、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等。
　　３．非貨幣性交易
　　非貨幣性交易，指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。
　　通常情況下，商品交易是用貨幣性資產(chǎn)（如現(xiàn)金）來(lái)交換非貨幣性資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）。在這里，所交換的貨幣性資產(chǎn)的金額，是計(jì)量企業(yè)收到的非貨幣性資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，也是計(jì)量企業(yè)轉(zhuǎn)出非貨幣性資產(chǎn)的收益或損失的基礎(chǔ)。但是，非貨幣性交易一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，表現(xiàn)為交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)相交換。
　　當(dāng)然，非貨幣性交易中，有時(shí)可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。本準(zhǔn)則指南提出了一個(gè)參考比例，即，如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例（或，占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例）低于２５％（含２５％），仍視為非貨幣性交易；如果這一比例高于２５％（不含２５％），貝視為貨幣性交易。
　?。矗圪Y產(chǎn)
　　待售資產(chǎn)，指企業(yè)為出售而持有的非貨幣性資產(chǎn)，包括商品、短期股票投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。
　　待售資產(chǎn)是相對(duì)于非待售資產(chǎn)而言的。二者區(qū)分的主要依據(jù)是企業(yè)持有資產(chǎn)的目的不同；待售資產(chǎn)是指企業(yè)為出售而持有的非貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)持有待售資產(chǎn)的目的不是為在生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)過(guò)程中使用，而是為了通過(guò)出售獲利。例如，企業(yè)持有商品的主要目的是為了通過(guò)銷(xiāo)售獲利，而不是為了通過(guò)使用獲利，所以，商品屬于待售資產(chǎn)。
　?。担谴圪Y產(chǎn)
　　非待售資產(chǎn)，指待售資產(chǎn)以外的非貨幣性資產(chǎn)，包括庫(kù)存材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等。
　　非待售資產(chǎn)是指企業(yè)不是為出售而持有的非貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)持有非待售資產(chǎn)的主要目的是，作為勞動(dòng)對(duì)象或勞動(dòng)手段，在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)揮作用，而不是通過(guò)出售獲利。例如，企業(yè)持有庫(kù)存材料的主要目的是作為勞動(dòng)對(duì)象，通過(guò)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)其進(jìn)行加工形成商品，然后通過(guò)銷(xiāo)售獲利；企業(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是作為勞動(dòng)手段，通過(guò)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中作用于勞動(dòng)對(duì)象，或服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，同時(shí)以折舊方式將其磨損價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中，最后通過(guò)銷(xiāo)售該產(chǎn)品獲利。所以，庫(kù)存材料、固定資產(chǎn)都屬于非待售資產(chǎn)。
　　６．公允價(jià)值
　　公允價(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。
　　非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的確定原則是：如果該資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的市價(jià)即為其公允價(jià)值；如果該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)確定；如果該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值可按其所能產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值評(píng)估確定。
　　具體他說(shuō)，公允價(jià)值可按以下方法確定：
　?。ǎ保┯袃r(jià)證券，按現(xiàn)行市價(jià)確定；
　?。ǎ玻┓怯袃r(jià)證券，應(yīng)根據(jù)同類企業(yè)類似證券的市盈率、股利率及其預(yù)期增長(zhǎng)率等因素估計(jì)確定；
　?。ǎ常┐尕?，按其形態(tài)分別確定：
　　產(chǎn)成品和商品，按其售價(jià)減去處置費(fèi)用和合理利潤(rùn)后的余額確定；在產(chǎn)品，按其產(chǎn)成品的售價(jià)減去至完工時(shí)尚需發(fā)生的成本、處置費(fèi)用和合理利潤(rùn)后的余額確定；
　　原材料，按現(xiàn)行重置成本確定；
　?。ǎ矗┕潭ㄙY產(chǎn)，區(qū)分不同情況確定：
　　使用的固定資產(chǎn)，按現(xiàn)行重置成本確定；暫時(shí)使用的固定資產(chǎn)，按具有類似生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)的現(xiàn)行重置成本與可變現(xiàn)凈值二者孰低確定；為出售而持有的固定資產(chǎn)，按可變現(xiàn)凈值確定；
　　（５）專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，按評(píng)估價(jià)值確定。

　四、關(guān)于同類非貨幣性資產(chǎn)交換
　?。ㄒ唬┩惙秦泿判再Y產(chǎn)交換的范圍
　　同類非貨幣性資產(chǎn)交換，是指待售資產(chǎn)與待售資產(chǎn)之間的交換以及非待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)之間的交換。例如，庫(kù)存商品與庫(kù)存商品相交換、庫(kù)存商品與短期股票投資相交換、原材料與原材料相交換、原材料與固定資產(chǎn)相交換、原材料與無(wú)形資產(chǎn)相交換，等等。
　　此外，非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果企業(yè)以一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，或同時(shí)以多項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)，或以多項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，也視為同類非貨幣性資產(chǎn)交換。
　?。ǘ┎簧婕把a(bǔ)價(jià)情況下同類非貨幣性資產(chǎn)交換
　　同類非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。但是，如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值。應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值；換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。
　　需要說(shuō)明的是，在換出資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值的情況下，如果換入資產(chǎn)的公允價(jià)值低于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，仍應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，期末再按資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
　　這里所講的“賬面價(jià)值”，一般為資產(chǎn)的賬面余額扣除（或加上）有關(guān)備抵賬戶（或附加賬戶）金額后的凈值。其中，“賬面余額”是指賬戶在期末的實(shí)際余額，即，賬戶未扣除相關(guān)準(zhǔn)備之前的余額。例如，存貨的賬面價(jià)值，就是存貨的賬面余額扣除有關(guān)存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備后的金額；不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資的賬面價(jià)值，就是債券投資的面值，加應(yīng)收利息，再加（或減）未攤銷(xiāo)溢價(jià)（或折價(jià)）后的金額，扣除有關(guān)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。
　　對(duì)于非貨幣性交易中發(fā)生的增值稅，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例如，如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是存貨，則有關(guān)增值稅應(yīng)分別記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目或“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目；如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是固定資產(chǎn)，則有關(guān)增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。
　　在非貨幣性交易中發(fā)生的除增值稅以外的其他稅金，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例如，如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是存貨，則有關(guān)營(yíng)業(yè)稅金、消費(fèi)稅金應(yīng)分別記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，“其他業(yè)務(wù)支出”等科目；如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是固定資產(chǎn)，則有關(guān)營(yíng)業(yè)稅金應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清理”科目；如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是無(wú)形資產(chǎn)，則有關(guān)營(yíng)業(yè)稅金應(yīng)記人“其他業(yè)務(wù)支出”科目。
　　在非貨幣性交易中發(fā)生的一些費(fèi)用，如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，可以根據(jù)資產(chǎn)計(jì)價(jià)原則直接計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，或者直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
　　舉例——例１
　　資料：甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的車(chē)床Ａ交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的車(chē)床Ｂ。甲公司換入乙公司車(chē)床Ｂ的主要目的是為了自用。車(chē)床Ａ原值為１０００００元，在交換日的累計(jì)折舊為５００００元，公允價(jià)值為７５０００元。車(chē)床Ｂ的原值為２０００００元，在交換日的累計(jì)折舊為１２００００元，公允價(jià)值為７５０００元。假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。
　　分析：甲公司擁有車(chē)床Ａ的主要目的是為了在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用，而不是為了通過(guò)出售獲利；換入乙公司車(chē)床Ｂ的主要目的也是為了自用，而不是為了通過(guò)出售獲利，即，甲公司換入、換出的車(chē)床都屬于非待售資產(chǎn)。所以，甲公司進(jìn)行的非貨幣性交易屬于非待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)相交換，即，同類非貨幣性資產(chǎn)相交換。
　　會(huì)計(jì)處理：甲公司
　　第一步，確定換出資產(chǎn)車(chē)床Ａ是否發(fā)生減值
　　換出資產(chǎn)設(shè)備Ａ的公允價(jià)值為７５０００元，換出資產(chǎn)設(shè)備Ａ的賬面價(jià)值為５００００元（原值１０００００元－累計(jì)折舊５００００元），換出資產(chǎn)設(shè)備Ａ的公允價(jià)值超過(guò)其賬面價(jià)值的差額為２５０００元（７５０００元－５００００元），即，換出資產(chǎn)設(shè)備Ａ沒(méi)有發(fā)生減值。因此，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。
　　第二步，會(huì)計(jì)分錄
　　借：固定資產(chǎn)清理　　?。担埃埃埃?br/>　　　　累計(jì)折舊　　　　?。担埃埃埃?br/>　　貸：固定資產(chǎn)－Ａ　?。保埃埃埃埃?br/>　　借：固定資產(chǎn)－Ｂ　　?。担埃埃埃?br/>　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　５００００
　　舉例——例２
　　資料：甲公司以一批庫(kù)存商品茶杯交換乙公司的一批庫(kù)存商品保健杯，以備銷(xiāo)售。庫(kù)存商品茶杯的賬面價(jià)值為１５００００元，公允價(jià)值為１３５０００元，增值稅稅率為１７％，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。庫(kù)存商品保健杯的賬面價(jià)值為１２３０００元，公允價(jià)值為１３５０００元，增值稅稅率為１７％，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程除增值稅以外沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。
　　分析：甲公司持有庫(kù)存商品茶懷的主要目的是為了在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中通過(guò)銷(xiāo)售獲利，而不是為了自用；換入乙公司庫(kù)存商品保健杯的主要目的也是為了在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中通過(guò)銷(xiāo)售獲利，而不是為了自用，即，甲公司換入、換出的庫(kù)存商品都屬于待售資產(chǎn)。所以，甲公司進(jìn)行的非貨幣性交易屬于待售資產(chǎn)與待售資產(chǎn)相交換，即，同類非貨幣性資產(chǎn)相交換。
　　會(huì)計(jì)處理：甲公司
　　第一步，確定換出資產(chǎn)庫(kù)存商品茶杯是否發(fā)生減值
　　換出資產(chǎn)庫(kù)存商品茶杯的公允價(jià)值為１３５０００元，賬面價(jià)值為１５００００元，公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額為１５０００元（１３５０００元－１５００００元），即，換出資產(chǎn)庫(kù)存商品茶杯已發(fā)生減值。因此，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值；換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。
　　第二步，計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額
　　根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫(kù)存商品與庫(kù)存商品相交換，視同銷(xiāo)售行為發(fā)主，應(yīng)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，繳納增值稅。
　　換出商品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為１３５０００×１７％＝２２９５０元
　　換入商品的進(jìn)項(xiàng)稅額為１３５０００×１７％＝２２９５０元
　　第三步，會(huì)計(jì)分錄
　　借：庫(kù)存商品──保健杯　　　　　　　　?。保常担埃埃?br/>　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　?。玻玻梗担?br/>　　　　存貨跌價(jià)損失　　　　　　　　　　　　?。保担埃埃?br/>　　貸：庫(kù)存商品──茶杯　　　　　　　　　?。保担埃埃埃?br/>　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　?。玻玻梗担?br/>　　（三）涉及補(bǔ)價(jià)情況下同類非貨而性資產(chǎn)交換
　　同類非貨幣性資產(chǎn)交換過(guò)程中如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。
　?。保Ц堆a(bǔ)價(jià)：同類非貨幣性資產(chǎn)交換中，支付補(bǔ)價(jià)的，如果換出資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，即，換出資產(chǎn)公允價(jià)值不低于其賬面價(jià)值，基本原則是以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與補(bǔ)價(jià)之和作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。用公式表示為：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)　如果換出資產(chǎn)發(fā)生減值，即，換出資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，則應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值與補(bǔ)價(jià)之和作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。用公式表示為：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)　確認(rèn)的損失額＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－換出資產(chǎn)公允價(jià)值
　?。玻盏窖a(bǔ)價(jià)：同類非貨幣性資產(chǎn)交換中，收到補(bǔ)價(jià)的，如果換出資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，即，換出資產(chǎn)公允價(jià)值不低于其賬面價(jià)值，基本原則是以補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為基礎(chǔ)，確認(rèn)收益；以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值扣除補(bǔ)價(jià)，加上已確認(rèn)的收益，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。確認(rèn)收益的計(jì)算公式為：確認(rèn)的收益＝補(bǔ)價(jià)－（補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值
　　換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)算公式為：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－補(bǔ)價(jià)＋確認(rèn)的收益或者換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值
　　如果換出資產(chǎn)發(fā)生減值，即，換出資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，則應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。用公式表示為：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值－補(bǔ)價(jià)　確認(rèn)的損失額＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－換出資產(chǎn)公允價(jià)值
　　舉例——例３
　　資料：Ｍ公司擁有一個(gè)出租車(chē)隊(duì)以經(jīng)營(yíng)出租業(yè)務(wù)，其主要車(chē)輛是福特公司的汽車(chē)。Ｍ公司希望通過(guò)增加通用公司的汽車(chē)來(lái)提高出租車(chē)隊(duì)汽車(chē)的種類。因此，Ｍ公司與也擁有一個(gè)出租車(chē)隊(duì)經(jīng)營(yíng)出租業(yè)務(wù)的Ｎ公司商定，Ｍ公司用一輛福特汽車(chē)交換Ｎ公司的一輛通用汽車(chē)。福特汽車(chē)的原值為１５００００元，在交換日的累計(jì)折舊為１５０００元，公允價(jià)值為１６００００元；通用汽車(chē)的原值為２０００００元，在交換日的累計(jì)折舊為６４０００元，公允價(jià)值為１７００００元。Ｍ公司另外向Ｎ公司支付銀行存款１００００元。假設(shè)整個(gè)交換過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。
　　分析：Ｍ公司擁有出租車(chē)隊(duì)的主要目的是為了在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中通過(guò)經(jīng)營(yíng)出租業(yè)務(wù)獲利，而不是為了出售獲利；換入Ｎ公司擁有的通用公司汽車(chē)的主要目的也是為了在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中通過(guò)經(jīng)營(yíng)出租業(yè)務(wù)獲利，而不是為了出售獲利，即，Ｍ公司換入、換出的汽車(chē)都屬于非待售資產(chǎn)。所以，Ｍ公司進(jìn)行的非貨幣性交易屬于非待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)相交換，即，同類非貨幣性資產(chǎn)相交換。
　　Ｎ公司擁有出租車(chē)隊(duì)的主要目的是為了在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中通過(guò)經(jīng)營(yíng)出租業(yè)務(wù)獲利，而不是為了出售獲利；換入Ｍ公司擁有的福特公司汽車(chē)的主要目的也是為了在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中通過(guò)經(jīng)營(yíng)出租業(yè)務(wù)獲利，而不是為了出售獲利，即Ｎ公司換入、換出的汽車(chē)都屬于非待售資產(chǎn)。所以，Ｎ公司進(jìn)行的非貨幣性交易屬于非待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)相交換，即，同類非貨幣性資產(chǎn)相交換。
　　會(huì)計(jì)處理：Ｍ公司
　　第一步，計(jì)算確定所支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例。支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為：１００００／（１００００＋１６００００）＝５．８８％
　　由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為５．８８％，低于２５％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
　　第二步，計(jì)算確定換出資產(chǎn)福特汽車(chē)是否發(fā)生減值。換出資產(chǎn)福特汽車(chē)的公允價(jià)值為１６００００元，換出資產(chǎn)福特汽車(chē)的賬面價(jià)值為１３５０００元（原值１５００００元－累計(jì)折舊１５０００元），換出資產(chǎn)福特汽車(chē)的公允價(jià)值超過(guò)其賬面價(jià)值的差額為２５０００元（１６００００元－１３５０００元），即，換出資產(chǎn)福特汽車(chē)沒(méi)有發(fā)生減值。因此，Ｍ公司應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與補(bǔ)價(jià)之和作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。
　　第三步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝１３５０００＋１００００＝１４５０００元
　　第四步，會(huì)計(jì)分錄。
　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　?。保常担埃埃?br/>　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　１５０００
　　貸：固定資產(chǎn)——福特汽車(chē)　　?。保担埃埃埃?br/>　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　?。保埃埃埃?br/>　　貸：銀行存款　　　　　　　　　?。保埃埃埃?br/>　　借：固定資產(chǎn)——通用汽車(chē)　　?。保矗担埃埃?br/>　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　?。保矗担埃埃?br/>　　會(huì)計(jì)處理：Ｎ公司
　　第一步，計(jì)算確定所收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例。收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例＝１００００／１７００００＝５．８８％
　　由于收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為５．８８％，低于２５％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
　　第二步，計(jì)算確定換出資產(chǎn)通用汽車(chē)是否發(fā)生減值。換出資產(chǎn)通用汽車(chē)的公允價(jià)值為１７００００元，賬面價(jià)值為１３６０００元（原值２０００００元－累計(jì)折舊６４０００元），公允價(jià)值超過(guò)其賬面價(jià)值的差額為３４０００元（１７００００元－１３６０００元），即，換出資產(chǎn)通用汽車(chē)沒(méi)有發(fā)生減值。因此，Ｎ公司應(yīng)以補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為基礎(chǔ)，確認(rèn)收益；以換出資產(chǎn)