附件：　　　　　　世界銀行貸款項目會計核算辦法

　　　　　　　　　　　　　　　 總說明

　一、為了加強世界銀行（以下簡稱“世行”）貸款項目的會計核算作，加強貸款項目管理，根據《國有建設單位會計制度》等有關規定和世行貸款財務管理系統及審計指南的要求，制訂了《世界銀行貸款項目會計核算辦法》（以下簡稱《辦法》）。本《辦法》是使用世行貸款的基本建設項目單位執行《國有建設單位會計制度》的實施細則。

　二、本《辦法》適用于所有于１９９８年７月１日起經世行執行董事會批準并執行《國有建設單位會計制度》的項目。此類項目以世行貸款項目為會計主體，必須按照本《辦法》建立獨立的項目會計核算體系，除報送《國有建設單位會計制度》規定的會計報表外，還應向財政部和世界銀行報送本《辦法》規定的會計報表，在此以前已經世行批準的執行國有建設單位會計制度的項目，由項目單位自主決定是執行本《辦法》，還是執行《世界銀行貸款項目財務報告暫行規定》（財世字〔１９９７〕６號），但同一個項目的各項目單位只能執行同一的核算辦法。

　三、１９９８年７月１日后經世行執行董事會批準并執行企業會計制度的項目，除執行現行有關會計制度外，還應同時按照本《辦法》報送會計報表。在此以前已經世行批準的執行有關會計制度的世行項目，由項目單位自主決定是按本《辦法》編制會計報表，還是按照《世界銀行貸款項目財務報告暫行規定》報送會計報表，但同一個項目的各項目單位必須報送相同的會計報表。

　四、項目單位應按《辦法》的規定，設置和使用會計科目。一級科目原則上不得變動，如有特別需要，在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統一的會計報表的前提下，可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目，并報財政部備案。對明細科目的設置，除本《辦法》已有規定外，項目單位在不違反有關財務制度和會計核算要求的前提下，可以根據需要，自行規定。
　　本《辦法》統一規定會計科目的編號，以便于編制會計記賬憑證、登記賬簿、查閱賬冊，實行會計電算化。項目單位在填制會計憑證、登記賬簿時，應填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不能只填科目編號，不填科目名稱。

　五、項目單位向外報送項目會計報表的具體格式和編制說明，由《國有建設單位會計制度》和本《辦法》規定；項目單位內部管理需要的會計報表由項目單位自行規定。
　　根據財政部與世界銀行達成的協議，項目單位應每半年向財政部和世界銀行報送下列項目財務報表：
　　（一）資金平衡表
　　（二）項目進度表
　　（三）信貸／貸款協定執行情況表
　　（四）專用賬戶收支表
　　向外報出的會計報表應依次編定頁數，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應注明：項目單位名稱、項目名稱及編號、項目開工年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由項目單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還須有總會計師簽名并蓋章。

　六、如果項目單位不負責該項目專用賬戶的管理，專用賬戶的管理部門應將有關報表及資料及時抄送項目單位，以便項目單位能保存一套完整的項目會計核算資料。

　七、項目單位應向財政部和世界銀行報送經審計過的年度項目財務報表。經審計過的年度財務報表應在次年６月３０日以前報送財政部和世界銀行。此外，項目單位應向財政部和世界銀行報送未經審計的半年期項目財務報表。半年期項目財務報表應分別于當年１０月１日和下一年４月１０日前報送。

　八、本《辦法》由中華人民共和國財政部負責解釋，需要變更時，由財政部修訂。

　　　　　　　　　　　　　　　 會計科目表

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│　　　 資金占用類科目　　　　　　　 │　　　　　 資金來源類科目　　　　　 │
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│序號│編號│　　　一級科目　　　　　│序號│編號│　　　一級科目　　　　　│
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│1　 │101 │建安工程投資　　　　　　│30　│301 │項目撥款　　　　　　　　│
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│2　 │102 │設備投資　　　　　　　　│31　│302 │項目資本　　　　　　　　│
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│3　 │103 │待攤投資　　　　　　　　│32　│303 │企業債券資金　　　　　　│
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│4　 │104 │其它投資　　　　　　　　│33　│304 │國外借款　　　　　　　　│
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│5　 │105 │待核銷項目支出　　　　　│34　│305 │國內借款　　　　　　　　│
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│6　 │106 │轉出投資　　　　　　　　│35　│306 │上級撥入投資借款　　　　│
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│7　 │111 │交付使用資產　　　　　　│36　│307 │其他借款　　　　　　　　│
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│8　 │121 │應收生產單位投資借款　　│37　│308 │項目資本公積　　　　　　│
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│9　 │201 │固定資產　　　　　　　　│38　│311 │待沖項目支出　　　　　　│
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│10　│202 │累計折舊　　　　　　　　│39　│321 │上級撥入資金　　　　　　│
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│11　│203 │固定資產清理　　　　　　│40　│331 │應付器材款　　　　　　　│
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│12　│211 │器材采購　　　　　　　　│41　│332 │應付工程款　　　　　　　│
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│13　│212 │采購保管費　　　　　　　│42　│341 │應付工資　　　　　　　　│
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│14　│213 │庫存設備　　　　　　　　│43　│342 │應付福利費　　　　　　　│
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│15　│214 │庫存材料　　　　　　　　│44　│351 │應付有償調入器材及工程款│
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│16　│218 │材料成本差異　　　　　　│45　│352 │其它應付款　　　　　　　│
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│17　│219 │委托加工器材　　　　　　│46　│353 │應付票據　　　　　　　　│
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│18　│232 │銀行存款　　　　　　　　│47　│361 │應交稅金　　　　　　　　│
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│19　│233 │現金　　　　　　　　　　│48　│362 │應交基建包干節余　　　　│
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│20　│241 │預付備料款　　　　　　　│49　│363 │應交基建收入　　　　　　│
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│21　│242 │預付工程款　　　　　　　│50　│364 │其他應交款　　　　　　　│
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│22　│251 │應收有償調出器材及工程款│51　│401 │留成收入　　　　　　　　│
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│23　│252 │其它應收款　　　　　　　│　　│　　│　　　　　　　　　　　　│
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│24　│253 │應收票據　　　　　　　　│　　│　　│　　　　　　　　　　　　│
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│25　│261 │撥付所屬投資借款　　　　│　　│　　│　　　　　　　　　　　　│
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│26　│262 │拔出國外借款　　　　　　│　　│　　│　　　　　　　　　　　　│
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│27　│263 │拔出配套資金　　　　　　│　　│　　│　　　　　　　　　　　　│
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│28　│271 │待處理財產損失　　　　　│　　│　　│　　　　　　　　　　　　│
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│29　│281 │有價證券　　　　　　　　│　　│　　│　　　　　　　　　　　　│
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　　　　　　　　　　　　　　會計科目說明

　　　　　　　　　　　　　　　資金占用

　　　　　　　　　　第１０１號科目　建安工程投資

　一、本科目核算項目單位發生的構成項目建設投資支出的建筑工程和安裝工程的實際成本，如世行貸款基礎設施項目和社會發展項目中能夠形成有形資產的支出等。不包括被安裝設備本身的價值及按照合同規定付給施工企業的預付備料款和預付工程款：
　　建筑工程包括：
　　１．各種房屋及建筑物，包括列入房屋工程預算內的暖氣、衛生、通風、照明、煤氣等設備價值及其裝設油飾工程，列入建筑工程預算內的各種管道、電力、電訊、電纜導線的敷設工程。
　　２．設備的基礎、支柱、工作臺、梯子等建筑工程、煉鐵、焦爐、蒸汽爐各種窯爐的砌筑工程、金屬結構工程。
　　３．為施工進行的建筑場地布置，原有建筑物和障礙物的拆除，土地平整、設計中規定為施工而進行的工程地質勘探，以及工程完工后建筑場地的清理和綠化工作等。
　　４．礦井開鑿工程、石油、天然氣鉆井工程（不包括生產礦山用生產費用進行的礦井、坑道的整理延伸與探礦工程），以及鐵路、公路、橋梁等工程。
　　５．水利工程，如：水庫、堤壩、灌渠等工程。
　　６．防空、地下建筑等特殊工程。
　　安裝工程包括：
　　１．生產、動力、起重、運輸、傳動和醫療、實驗等各種需要安裝設備的裝配、裝置工程，與設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程，被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程。
　　２．為測定安裝工程質量，對單體設備、系統設備進行單機試運和系統聯動無負荷試運工作（投料試運不包括在內）。

　二、項目單位收到工程承包單位提交的“工程價款結算賬單”“在付工程款時，借記本科目，貸記“應付工程款”科目；將預付的備料款和工程款扣減應付工程款，借記“應付工程款”科目，貸記“預付備料款”、“預付工程款”科目。上述業務也可以合并為借記本科目，貸記“預付備料款”、“預付工程款”、“應付工程款”科目。工程承包單位列入“工程價款結算賬單”隨同工程價款一并結算的臨時設施包干費和技術裝備費等，不屬于建安工程投資的范圍，應分別計入其他有關投資科目，不在本科目核算。
　　項目單位自行施工的自營工程，發生的各項支出，可以直接在本科目核算，借記本科目，貸記“庫存材料”、“銀行存款”、“應付工資”等科目。發生需要分攤的施工管理費，可在本科目下設置“施工管理費”明細科目進行核算，月終再分攤計入各核算對象。

　三、工程竣工，辦妥竣工驗收交接手續交付使用單位時，借記“交付使用資產”科目，貸記本科目。

　四、本科目應按項目評估文件中列明的項目內容設置二級明細科目，并按支付類別設置三級明細科目。

　　　　　　　　　　　第１０２號科目　設備投資

　一、本科目核算項目單位發生的構成項目建設投資支出的各種設備的實際成本，包括交付安裝的需要安裝設備、不需要安裝設備和為生產準備的不夠固定資產標準的工具、器具的實際成本。
　　需要安裝設備，是指必須將其整體或幾個部位裝配起來，安裝在基礎上或建筑物支架上才能使用的設備。有的雖不要基礎，但必須進行組裝工作，并在一定范圍內使用的，也應包括在內。
　　不需要安裝設備，是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各種設備。工具、器具，是指生產和維護用的各種工具，試驗室、化驗室用的計量、分析、保溫、烘干用的各種儀器，機械廠翻砂用的模型、鍛模、熱處理箱、工具臺等。

　二、項目單位調出庫存需要安裝的設備進行安裝時，根據設備出庫憑證，借記本科目，貸記“庫存設備”科目。年終時，應對領用出庫的設備進行清查，凡不符合“正式開始安裝條件”的設備，應辦理假退庫手續，用紅字借記本科目，貸記“庫存設備”科目；下年度開始時，再用藍字重作同樣的分錄，登記入賬。
　　不需要安裝的設備和工具、器具到大建設倉庫（或指定地點），并經驗收合格，就可以計算投資完成額，借記本科目，貸記“器材采購”科目。購入的不需要安裝設備和工具、器具直接交付使用單位時，也應通過本科目核算，視同入庫，并同時辦理出庫手續。
　　需要安裝的設備安裝完畢，試車合格后，應辦理竣工驗收交接手續，交付使用單位，借記“交付使用資產”科目，貸記本科目。不需要安裝設備和工具、器具交付使用時，根據設備出庫憑證借記“交付使用資產”科目，貸記本科目。

　三、本科目應按項目評估報告中列明的項目內容設置二級明細科目，并按支付類別設置三級明細科目。

　　　　　　　　　　　第１０３號科目　待攤投資

　一、本科目核算項目單位發生的構成項目建設投資支出的，按照規定應當分攤計入交付使用資產成本的各項費用支出。

　二、待攤投資包括以下內容：
　　１．項目單位管理費
　　核算經批準在建設過程中單獨設置管理機構的項目單位進行管理工作所發生的管理費用。包括項目單位經常費和項目管理費。項目單位經常費是指為完成工程建設任務需要開支的經常性費用。具體包括：工作人員工資（基本工資、輔助工資、工資附加費）、工具器具使用費、固定資產折舊費、零星固定資產購置費、低值易耗品攤銷費、修理費、咨詢費、印花稅、招標業務費、車輛牌照使用稅、保險費、會議費、勞動保護費、教育經費、勞動保險基金、技術圖書資料費、差旅費、辦公經費和其他管理性費用開支。
　　２．土地征用及遷移補償費
　　核算通過劃撥方式取得無限期的土地使用權而支付的土地補償費、附著物和青苗補償費、安置補償費以及土地征收管理費等，應嚴格按照批準的面積和規定補償標準撥付。
　　經營性項目通過出讓方式取得有限期的土地使用權而支付的出讓金，作為無形資產在“其他投資”科目核算，不在本科目核算。
　　３．勘測設計費
　　核算自行或委托勘測設計單位進行工程水文地質勘測、設計所發生的各項費用。
　　４．研究實驗費
　　核算為項目提供或驗證設計數據、資料進行必要的研究實驗，按照設計規定在施工過程中必須進行試驗所發生的費用，以及支付科技成果和先進技術的一次性技術轉讓費。不包括應由科技三項費用開支的施工企業對建筑材料、構件和建筑物進行一般鑒定、檢查所發生的費用及技術革新研究實驗費，以及應由勘測設計費、勘測設計單位的事業費或基建投資中開支的項目。
　　５．可行性研究費
　　核算在建設前期所發生的按規定應計入項目工程成本的可行性研究費用。為進行可行性研究而購置的固定資產，應在“其他投資”科目中核算。
　　６．臨時設施費
　　核算按規定撥付給承包商的臨時設施包干費，以及自營工程所發生的臨時設施實際支出。臨時設施費的內容按規定包括：臨時設施的搭設、維修、拆除費或攤銷費，以及施工期間專用公路養路費、維修費。
　　７．設備檢驗費
　　核算按規定付給商品檢驗部門的進口成套設備檢驗費。項目單位對進口成套設備自行組織檢驗所發生的費用，應列入采購保管費，不在本科目核算。
　　８．延期付款利息
　　核算按規定對進口成套設備采取分期付款的辦法所支付的利息。
　　９．負荷聯合試車費
　　核算單項工程在交工驗收以前進行的負荷聯合試車虧損（即全部試車費減去試車產品銷售收入和其他收入后的差額）。單機試運或系統聯動無負荷試運所發生的費用，應在“建安工程投資”科目核算，不在本科目核算。
　　１０．包干節余
　　核算實行基建包干責任制的項目單位實現的按規定應計入交付使用資產價值的包干節余。
　　１１．壞賬損失
　　核算項目單位按規定程序報經批準確實無法收回的預付及其他應收款項。報經批準后，應按批準數額，借記本科目，貸記“其他應收款”等科目。
　　１２．國內借款利息
　　核算項目單位向國內銀行借入的投資借款和周轉借款所發生的按規定應計入項目工程成本的借款利息。項目建成投產后的利息，不在本科目中核算。項目提前建成投產，實現的建設期內利息節余，按規定作為還貸準備金，項目單位支用的借款未按合同規定用途使用，擠占挪用