一、總說(shuō)明

一、為了加強(qiáng)中外合資經(jīng)營(yíng)工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理工作，根據(jù)《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)制度》 的規(guī)定，制定 《中外合資經(jīng)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》。

二、各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳、局和國(guó)務(wù)院各主管部門(mén)可以結(jié)合本地區(qū)、本部門(mén)的具體情況，對(duì)本制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式，作必要的補(bǔ)充，并報(bào)財(cái)政部備案。

三、在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營(yíng)工業(yè)企業(yè)，應(yīng)根據(jù)本制度的規(guī)定，以及省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳、局或國(guó)務(wù)院主管部門(mén)的補(bǔ)充規(guī)定，在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總的前提下，可以結(jié)合本企業(yè)的具體情況，增加或減少規(guī)定的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，并報(bào)企業(yè)主管部門(mén)和當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)、稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

四、中外合資經(jīng)營(yíng)工業(yè)企業(yè)要根據(jù)會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)，對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行編號(hào)。本制度的編號(hào)方法是：總帳科目采用四位數(shù)字編號(hào)，一級(jí)明細(xì)科目采用二位數(shù)字編號(hào)，連同總帳科目共為六位數(shù)字編號(hào)，二級(jí)明細(xì)科目以下的編號(hào)依此類(lèi)推。在某些會(huì)計(jì)科目之間，留有適當(dāng)空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。企業(yè)可以根據(jù)具體情況，采用適合于本企業(yè)需要的科目編號(hào)。
　　企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記帳簿時(shí)，應(yīng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)和編號(hào)。

五、中外合資經(jīng)營(yíng)工業(yè)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和有關(guān)附表等會(huì)計(jì)報(bào)表，并應(yīng)按季、按年將會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送有關(guān)單位。季度和年度會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)分別報(bào)送：合營(yíng)各方，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，企業(yè)主管部門(mén)和同級(jí)財(cái)政部門(mén)。年度會(huì)計(jì)報(bào)表還應(yīng)抄報(bào)原審批機(jī)構(gòu)。
　　會(huì)計(jì)報(bào)表（包括財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)）的報(bào)送時(shí)間，規(guī)定如下：
　?。ㄒ唬┘径葧?huì)計(jì)報(bào)表，于季度終了后二十日內(nèi)報(bào)出；
　?。ǘ┠甓葧?huì)計(jì)報(bào)表，于年度終了后四個(gè)月內(nèi)連同中華人民共和國(guó)政府批
準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查帳報(bào)告一并報(bào)出。

六、本制度所根據(jù)的中華人民共和國(guó)法律、法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，以后如有改變，應(yīng)按新的規(guī)定辦理；如果本制度需要作相應(yīng)的變更時(shí)，由中華人民共和國(guó)財(cái)政部修訂。

七、本制度自一九八五年七月一日起施行。

二、會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)和編號(hào)表（從略）

三、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明

１１０１現(xiàn)金
一、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。企業(yè)內(nèi)部各車(chē)間、各部門(mén)周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目?jī)?nèi)核算，或增設(shè)“１１５５備用金”科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，根據(jù)收款憑證、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序，逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出帳面余額，并與實(shí)際庫(kù)存核對(duì)相符。
三、企業(yè)收付的現(xiàn)金 ， 如果還有外匯兌換券的 ， 應(yīng)另行設(shè)置外匯兌換券的“現(xiàn)金日記帳”。
四、企業(yè)如果將每日的收入，包括支票、現(xiàn)金等，于當(dāng)日全部存入銀行，一切支出都通過(guò)銀行支付的，應(yīng)設(shè)置“１１５５備用金”科目，核算用以支付零星支出而設(shè)置的定額備用金，是否保留本科目，由企業(yè)自行決定。

１１１１銀行存款
　　一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種款項(xiàng)。
　　二、企業(yè)應(yīng)按銀行名稱(chēng)、存款種類(lèi)和不同貨幣，分別設(shè)置“銀行存款日記帳”，根據(jù)收款憑證、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序，逐筆登記，并結(jié)出帳面余額。“銀行存款日記帳”的記錄，應(yīng)與銀行對(duì)帳單核對(duì)，至少每日核對(duì)一次，發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，應(yīng)及時(shí)查明更正。月終時(shí)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，將銀行存款的帳面余額與銀行對(duì)帳單余額，調(diào)節(jié)相符。
　　三、采用信用證付款方式的企業(yè)，委托銀行開(kāi)出信用證時(shí)，如從銀行結(jié)算戶(hù)劃出款項(xiàng)另開(kāi)信用證存款戶(hù)的，應(yīng)另設(shè)“信用證存款”明細(xì)科目，單獨(dú)核算。
　　四、采用以人民幣為記帳本位幣的企業(yè)，有外幣銀行存款的，在登記存入、支出和結(jié)余的外幣額時(shí)，還應(yīng)登記折合為人民幣的金額。存入的外幣存款，應(yīng)按企業(yè)確定的記帳匯率（如當(dāng)日匯率、當(dāng)月一日的匯率等）折合為人民幣記帳。支出的外幣存款，應(yīng)按帳面匯率折合為人民幣記帳。帳面匯率，可按先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等計(jì)算確定。采用哪種匯率作為記帳匯率，采用哪種方法確定帳面匯率，由企業(yè)自行規(guī)定，一經(jīng)確定，不能任意改變。如需改變，應(yīng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，并在會(huì)計(jì)報(bào)告中加以說(shuō)明。
　　用外幣結(jié)算和各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款、銀行借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資、其他應(yīng)付款等，都應(yīng)比照外幣銀行存款的方法記帳。增加債權(quán)、債務(wù)時(shí)，按記帳匯率折合為人民幣記帳；減少債權(quán)、債務(wù)時(shí)，按帳面匯率（也可按原入帳時(shí)的記帳匯率作為帳面匯率）折合為人民幣記帳。
　　外幣的銀行存款和以外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)的減少數(shù)，按帳面匯率折合為人民幣的金額，與按企業(yè)確定的記帳匯率折合為人民幣的金額之間的差額，作為外匯兌換損益（簡(jiǎn)稱(chēng)匯兌損益）記帳。
　　企業(yè)收回外幣的應(yīng)收帳款并存入銀行外幣存款戶(hù)時(shí)，應(yīng)按外幣金額和按記帳匯率折合的人民幣金額，借記：“銀行存款━━━（××外幣）戶(hù)”科目，按外幣金額和按帳面匯率折合的人民幣金額，貸記“應(yīng)收帳款━━（××外幣）戶(hù)”科目，并將人民幣金額之間的差額，轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用━━匯兌損益”科目（匯兌損益明細(xì)科目借方記匯兌損失，貸方記匯兌收益，下同）。
　　企業(yè)從銀行存款外幣戶(hù)中支付外幣的應(yīng)付帳款時(shí)，應(yīng)按外幣金額和按各自的帳面匯率折合的人民幣金額，借記“應(yīng)付帳款━━（××外幣）戶(hù)”科目，貸記“銀行存款━━（××外幣）戶(hù)”科目，并將人民幣金額之間的差額，轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用━━━匯兌損益”科目。
　　企業(yè)將外幣存款按銀行買(mǎi)價(jià)賣(mài)給銀行，增加人民幣存款時(shí)，應(yīng)將實(shí)際收到的人民幣金額，借記“銀行存款━━（人民幣）戶(hù)”科目，將賣(mài)出的外幣存款及其按帳面匯率折合的人民幣金額，貸記“銀行存款━━（××外幣）戶(hù)”
科目，并將其間的人民幣差額，轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用━━匯兌損益”科目。
　　五、企業(yè)對(duì)于外幣收支和以外幣結(jié)算的帳目，平時(shí)也可以都按記帳匯率折合為人民幣記帳。月終時(shí)，將有關(guān)的外幣帳戶(hù)中本月減少的外幣，再按帳面匯率（如加權(quán)平均匯率等，債權(quán)債務(wù)也可用原入帳時(shí)的記帳匯率）重新折合為人民幣，與平時(shí)按記帳匯率折合的人民幣之間的差額，作為匯兌損益轉(zhuǎn)帳。
　　六、外幣收支和外幣結(jié)算業(yè)務(wù)較多的企業(yè)，對(duì)月內(nèi)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可以先用外幣單獨(dú)記帳，月終時(shí)，再按全月發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，分別不同會(huì)計(jì)科目，進(jìn)行匯總，按記帳匯率（如當(dāng)月一日匯率等）一次折合為人民幣記帳。對(duì)于外幣的銀行存款、銀行借款和外幣的債權(quán)、 債務(wù)各科目的減少數(shù)， 再另按帳面匯率（如加權(quán)平均匯率等）重新折合為人民幣，將其與按記帳匯率記入帳內(nèi)的人民幣之間的差額，轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用━━匯兌損益”科目。
　　采用本方法的企業(yè)， 如有外幣與人民幣之間的兌換業(yè)務(wù)， 應(yīng)增設(shè)“５１５１貨幣兌換”科目核算。外幣帳戶(hù)中“貨幣兌換”科目所記的外幣按記帳匯率折合為人民幣，與人
民幣帳戶(hù)中“貨幣兌換”科目所記的人民幣，應(yīng)相互轉(zhuǎn)銷(xiāo)，并將其差額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用━━━匯兌損益”科目。
　　企業(yè)將外幣存款向銀行兌換取得人民幣時(shí)，應(yīng)按該種外幣借記“貨幣兌換”科目，貸記“銀行存款——（××外幣）戶(hù)”科目，再按實(shí)際兌得的人民幣，借記“銀行存款——（人民幣）戶(hù)”科目，貸記“貨幣兌換”科目。月終，“貨幣兌換”科目折合為人民幣的金額借貸相抵后，如有人民幣借方余額，應(yīng)借記“管理費(fèi)用——匯兌損益”科目，貸記“貨幣兌換”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“貨幣兌換”科目應(yīng)無(wú)余額；如有人民幣貸方余額，應(yīng)作相反的分錄。
　　七、企業(yè)在銀行開(kāi)設(shè)幾種外幣存款戶(hù)的，不同的外幣存款之間的兌換所發(fā)生的人民幣差額，也應(yīng)作為匯兌損益處理。
　　八、企業(yè)以外幣現(xiàn)鈔存入銀行外幣存款戶(hù)，或自銀行外幣存款戶(hù)提取外幣現(xiàn)鈔所發(fā)生的外幣差額，為了簡(jiǎn)化核算，也可以視同匯兌損益處理。
　　九、外幣存款帳戶(hù)月末的人民幣余額 ， 不論國(guó)家公布的外匯牌價(jià)與帳面匯率有無(wú)差別，均不作調(diào)整。
　　十、采用某種外幣作為記帳本位幣的企業(yè)，有人民幣或其他外幣的銀行存款，以及人民幣現(xiàn)金的，在登記收入、支出和結(jié)余的原幣金額時(shí)，還應(yīng)登記折合為該種外幣的金額。增加數(shù)，按企業(yè)確定的記帳匯率折合；減少數(shù)，按企業(yè)確定的帳面匯率折合。對(duì)于以人民幣或其他外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，都應(yīng)比照 前述方法折
合為該種外幣記帳，增加的債權(quán)、 債務(wù)按企業(yè)確定的記帳匯率折合， 減少的債權(quán)、債務(wù)，按企業(yè)確定的帳面匯率折合，所發(fā)生的匯兌損益，也應(yīng)以該種外幣計(jì)算登記。

１１２１應(yīng)收票據(jù)
　　一、本科目核算企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)而收到的各種票據(jù)，如匯票，期票等。收到的支票,應(yīng)存入銀行，并記入“銀行存款”科目，不包括在應(yīng)收票據(jù)之內(nèi)。
　　二、企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”等科目，應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)，到期收到的本息，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目和“管理費(fèi)用－利息”科目（利息明細(xì)科目借方記利息支出， 貸方記利息收入， 下同）。如果利息金額較大，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按月將票據(jù)上的應(yīng)計(jì)的利息收入，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“管理費(fèi)用——利息”科目，到期收到的利息，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。
　　三、應(yīng)收票據(jù)尚未到期，企業(yè)需要用款而將票據(jù)向銀行貼現(xiàn)（按銀行規(guī)定，將票據(jù)交給銀行，從銀行取得現(xiàn)金，并貼給銀行一定利息），由銀行扣除貼現(xiàn)息后將凈額存入存款戶(hù)時(shí)，如貼現(xiàn)所得凈額小于應(yīng)收票面金額的，借記“銀行存款”和“管理費(fèi)用——利息”科目，貸記本科目。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，扣除貼現(xiàn)息后的凈額大于應(yīng)收票據(jù)票面金額的，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“管理費(fèi)用━━利息”科目。如果企業(yè)在貼現(xiàn)前已將票據(jù)的應(yīng)計(jì)利息收入，按權(quán)責(zé)發(fā)生制記入“其他應(yīng)收款”科目的，應(yīng)同時(shí)將貼現(xiàn)票據(jù)上已經(jīng)記帳的應(yīng)計(jì)利息收入沖回，
借記“管理費(fèi)用━━利息”科目， 貸記“其他應(yīng)收款”科目。
　　貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)，付款人（即票據(jù)的承兌付款者）如果無(wú)力償還，企業(yè)應(yīng)負(fù)償還責(zé)任。因此，企業(yè)在貼現(xiàn)時(shí)，一般應(yīng)將貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，貸記增設(shè)的“１１２６應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目，而不直接貸記本科目。票據(jù)到期，由付款人向辦理貼現(xiàn)的銀行付清票據(jù)本息后，再將本科目與“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目相互沖銷(xiāo)，即按票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目，貸記本科目。如果票據(jù)到期，付款人無(wú)力償付票據(jù)本息而由企業(yè)負(fù)責(zé)償還辦理貼現(xiàn)的銀行，并按所付本息向企業(yè)的原債務(wù)人（一般即為付款人）收取時(shí)，應(yīng)按票面金額借記“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目，按所付利息借記“其他應(yīng)收款”科目，按所付本息貸記“銀行存款”科目。企業(yè)應(yīng)向原債務(wù)人收取的票面金額，仍在本科目中核算。如果企業(yè)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)是經(jīng)銀行承兌的匯票(這種票據(jù)到期時(shí)，不會(huì)發(fā)生不付款的情況），企業(yè)在貼現(xiàn)時(shí)，可以直接貸記本
科目，不必增設(shè)“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目。
　　四、各種票據(jù)應(yīng)按不同的貨幣分別設(shè)帳，進(jìn)行明細(xì)核算。
　　五、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，逐筆記錄每一應(yīng)收票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額和貨幣單位，付款人、承兌人的姓名或單位名稱(chēng)，到期日期和利率，貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料。應(yīng)收票據(jù)到期收清票款后，應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)登記簿”內(nèi)逐筆注銷(xiāo)。

１１３１應(yīng)收帳款
　　一、本科目核算企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品、材料， 供應(yīng)勞務(wù)等業(yè)務(wù)， 應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的帳款。
　　二、本科目應(yīng)按不同的貨幣和不同的購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)帳。發(fā)生此類(lèi)業(yè)務(wù)時(shí)，借記本科目，貸記“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”等科目。
　　三、應(yīng)收帳款應(yīng)由經(jīng)手人員或經(jīng)手單位負(fù)責(zé)收回。對(duì)于尚未收回的應(yīng)收款應(yīng)及時(shí)催收，并應(yīng)定期與對(duì)方對(duì)帳。對(duì)于不能收回的應(yīng)收帳款，必須查明原因，追究責(zé)任，確實(shí)無(wú)法收回的，應(yīng)經(jīng)嚴(yán)格審查，并取得有關(guān)證明，按董事會(huì)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，方可轉(zhuǎn)作壞帳損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出━━壞帳損失”科目，貸記本科目，并應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)告中加以說(shuō)明。
　　四、企業(yè)預(yù)收的銷(xiāo)貨定金或預(yù)收貨款，可在“２１６１預(yù)收貨款”科目核算，但同一客戶(hù)的預(yù)收貨款，在發(fā)生有關(guān)的應(yīng)收帳款后，必須自“預(yù)收貨款”科目轉(zhuǎn)入本科目。預(yù)收定金或預(yù)收貨款情況不多的企業(yè)，可將預(yù)收定金、預(yù)收貨款、直接記入本科目，不設(shè)“預(yù)收貨款”科目。

１１４１ 預(yù)交所得稅
　　一、本科目核算企業(yè)按中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法規(guī)定分季預(yù)交的所得稅。
　　二、企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定分季預(yù)交所得稅時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
　　三、年度終了，企業(yè)應(yīng)按中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算全年應(yīng)交的所得稅，借記“未分配利潤(rùn)”科目， 貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅” 科目，并將本年度預(yù)交所得稅自本科目轉(zhuǎn)入 “應(yīng)交稅金” 科目，借記“應(yīng)交稅金━━應(yīng)交所得稅”科目，貸記本科目。如預(yù)交數(shù)大于應(yīng)交數(shù)時(shí)，只將全年應(yīng)交的所得稅數(shù)額自本科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金━━應(yīng)交所得稅”科目。本科目年終借方余額，為本年度的多交所得稅。在由稅務(wù)機(jī)關(guān)將多交數(shù)退回企業(yè)時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

１１５１預(yù)付貨款
　　一、本科目核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購(gòu)貨定金或部分貨款。
　　二、企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付購(gòu)貨定金或部分貨款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
　　三、企業(yè)收到所購(gòu)貨物，凡是已經(jīng)付過(guò)購(gòu)貨定金或預(yù)付部分貨款的，應(yīng)按全部貨款借記“材料采購(gòu)”等有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目。同時(shí)，將預(yù)付定金或預(yù)付貨款自本科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”科目，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記本科目。企業(yè)應(yīng)隨時(shí)檢查本科目的明細(xì)記錄，確定已經(jīng)預(yù)付定金或預(yù)付貨款的定貨是否已經(jīng)到達(dá)，保證預(yù)付定金或預(yù)付的部分貨款及時(shí)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”科目抵沖應(yīng)付貨款的一部分，避免重復(fù)付款或?qū)⑼还P已經(jīng)付清的帳款在“應(yīng)付帳款”科目和本科目中長(zhǎng)期掛在帳上，不結(jié)清。
　　預(yù)付購(gòu)貨定金或預(yù)付部分貨款情況不多的企業(yè)，也可將預(yù)付的定金或預(yù)付的部分貨款直接記入“應(yīng)付帳款”科目的借方，不設(shè)本科目。
　　四、本科目應(yīng)按不同的貨幣和供應(yīng)單位，設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行核算。

１１６１　內(nèi)部往來(lái)
　　一、本科目核算合營(yíng)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)獨(dú)立核算單位之間，如公司與附屬單位之間，各個(gè)附屬單位之間的往來(lái)款項(xiàng)。
　　二、本科目應(yīng)按各個(gè)內(nèi)部單位和不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類(lèi)，設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行核算。
　　三、為了確保企業(yè)內(nèi)部各單位之間往來(lái)款項(xiàng)相符，應(yīng)使用“內(nèi)部往來(lái)記帳通知單”，由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生單位填制,送交對(duì)方及時(shí)記帳，并由對(duì)方核對(duì)后及時(shí)將副聯(lián)
退回。每月月終，由規(guī)定的一方根據(jù)明細(xì)帳記錄抄列內(nèi)部往來(lái)清單，送交對(duì)方核對(duì)帳目；對(duì)方應(yīng)及時(shí)核對(duì)并將一份清單簽回發(fā)出單位，如有未達(dá)帳項(xiàng)或由于差錯(cuò)等原因不能核對(duì)相符的，應(yīng)在簽回的清單上詳細(xì)注明。發(fā)出單位對(duì)于對(duì)方指出的差錯(cuò)項(xiàng)目應(yīng)及時(shí)查明并調(diào)整記錄。
　　四、企業(yè) （公司） 在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將各內(nèi)部單位之間的往來(lái)款項(xiàng)相互抵銷(xiāo)。如因存在未達(dá)帳項(xiàng)以致不能抵銷(xiāo)的，可將這些未達(dá)帳項(xiàng)作為“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”列入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映。

１１７１　其他應(yīng)收款
　　一、本科目核算除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)交所得稅、預(yù)付貨款、內(nèi)部往來(lái)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括備用金、存出保證金、應(yīng)收賠償款、應(yīng)計(jì)利息收入等。
　　二、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類(lèi)，并按不同的貨幣和債務(wù)人設(shè)戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)核算。
　　三、采用定額備用金制度的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“１１５５備用金”科目核算。
　　企業(yè)自銀行提取現(xiàn)金設(shè)立備用金時(shí)，應(yīng)借記“備用金”科目，貸記“銀行存款”科目。自備用金中支付的零星支出應(yīng)填制備用金支出憑單，定期編制備用金報(bào)銷(xiāo)清單。經(jīng)審核無(wú)誤，自銀行提取現(xiàn)金補(bǔ)足備用金時(shí)，應(yīng)將報(bào)銷(xiāo)清單上所列各項(xiàng)支出的金額，分別不同科目匯總，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。

１２０１ 待攤費(fèi)用
　　一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用，如待攤保險(xiǎn)費(fèi)、待攤租金、待攤稅金、低值易耗品攤銷(xiāo)等。
　　二、企業(yè)發(fā)生應(yīng)由本期和以后各項(xiàng)分?jǐn)偟谋ｋU(xiǎn)費(fèi)、租金、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船使用牌照稅等，應(yīng)借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
　　對(duì)于新建企業(yè)，一次大量領(lǐng)用低值易耗品，但不作為在用低值易耗品核算的，可將所領(lǐng)用的低值易耗品的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“低值易耗品”等科目。
　　三、待攤費(fèi)用應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限分期攤銷(xiāo)。按月攤銷(xiāo)時(shí)，借記有關(guān)的費(fèi)用科目，貸記本科目。
　　四、本科目應(yīng)按費(fèi)用的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)帳。

１３０１　材料采購(gòu)
　　一、本科目核算企業(yè)購(gòu)入各種材料的采購(gòu)成本。
　　二、購(gòu)入材料的采購(gòu)成本，一般包括：（１）買(mǎi)價(jià)；（２）外地運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)、包裝、倉(cāng)儲(chǔ)等費(fèi)用）；（３）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；（４）入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)（包括挑選整理過(guò)程中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的數(shù)量損耗，但應(yīng)扣除回收的下腳廢料價(jià)值）；（５）煤、礦石等大宗材料的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)；（６）按規(guī)定應(yīng)由買(mǎi)方支付的稅金（如采購(gòu)應(yīng)稅農(nóng)產(chǎn)品而應(yīng)付的工商統(tǒng)一稅）。進(jìn)口材料還應(yīng)包括按照規(guī)定支付的關(guān)稅和工商統(tǒng)一稅等有關(guān)費(fèi)用。但采購(gòu)人員差旅費(fèi)、采購(gòu)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)、非大宗材料的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、企業(yè)供應(yīng)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目，不包括在材料采購(gòu)成本之內(nèi)。
　　三、企業(yè)可以采用計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本進(jìn)行材料的日常核算。材料品種繁多的企業(yè)，一般可以采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算。對(duì)于其中品種不多，但占產(chǎn)品成本比重較大的某些材料，也可以采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。對(duì)于進(jìn)口材料一般可采用實(shí)際成本核算。規(guī)模較小、材料品種簡(jiǎn)單、采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，其全部材料都可以采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行規(guī)定。
　　四、采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，應(yīng)使用本科目。本科目的一般核算方法是：
　?。ㄒ唬└鶕?jù)發(fā)票帳單支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。以外幣支付的進(jìn)口材料，還應(yīng)按企業(yè)所確定的記帳匯率折合為人民幣記帳。
　　（二）已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，而貨款未付的材料，應(yīng)先按計(jì)劃成本記入材料明細(xì)帳，待收到發(fā)票帳單支付貨款時(shí)，再借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。對(duì)于月終尚未付款的收料憑證，應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入帳，借記有關(guān)材料科目，貸記“應(yīng)付帳款━━━暫估應(yīng)付帳款”科目；下月初用紅字沖回，或于付款時(shí)逐筆沖回。
　?。ㄈ└鶕?jù)合同規(guī)定預(yù)付購(gòu)貨定金或部分貨款時(shí)， 可借記 “預(yù)付貨款”或“應(yīng)付帳款”科目，貸記“銀行存款”等科目。材料驗(yàn)收入庫(kù)后，再根據(jù)查核 無(wú)誤
的發(fā)票帳單的應(yīng)付金額， 借記本科目， 貸記“應(yīng)付帳款”科目，如預(yù)付購(gòu)貨定金或部分貨款，已記入“預(yù)付貨款”科目的，同時(shí)還應(yīng)將預(yù)付貨款自“預(yù)付貨款”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”科目。補(bǔ)付貨款時(shí)，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“銀行存款”等科目。
　?。ㄋ模┵?gòu)入材料在運(yùn)輸途中的短缺毀損，應(yīng)查明原因及時(shí)處理。合理的途耗應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本。經(jīng)確定應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失，應(yīng)根據(jù)有關(guān)證明，借記“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出━━非常損失”科目，貸記本科目。屬于無(wú)法收回的超定額損耗，按照董事會(huì)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，也應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本。購(gòu)入材料的途中損耗，應(yīng)盡量于年度決算前查明處理。尚未查明處理的途中損耗，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)告中加以說(shuō)明。
　?。ㄎ澹┰陆K時(shí)，應(yīng)根據(jù)已經(jīng)付款的收料憑證的計(jì)劃成本，借記有關(guān)的材料科目和貸記本科目；并將計(jì)劃成本與其相應(yīng)的實(shí)際采購(gòu)成本的差額，自本科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目。
　　（六）本科目的月末余額，即為貨款已付而材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料
　　五、本科目應(yīng)按材料類(lèi)別設(shè)置材料采購(gòu)明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)核算。材料采購(gòu)明細(xì)帳采用多欄式的， 登記內(nèi)容一般包括： 購(gòu)料業(yè)務(wù)的付款或轉(zhuǎn)帳日期，付款憑證或轉(zhuǎn)帳憑證的編號(hào)，發(fā)票帳單的編號(hào)，收料日期，收料憑證編號(hào)，供應(yīng)單位名稱(chēng)或采購(gòu)人員姓名，購(gòu)入材料的簡(jiǎn)要說(shuō)明，購(gòu)入材料的實(shí)際成本、計(jì)劃成本、成本差異和其他轉(zhuǎn)帳金額。
　　材料采購(gòu)明細(xì)帳，按照記入本科目借方的付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證的編號(hào)順序，逐筆逐行進(jìn)行登記，每筆付款（或轉(zhuǎn)帳）業(yè)務(wù)與其相應(yīng)的收料業(yè)務(wù)，應(yīng)在同一行內(nèi)進(jìn)行登記。轉(zhuǎn)出的金額（如應(yīng)向供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)收取的賠款等），也應(yīng)在同一行內(nèi)進(jìn)行登記。
　　月終時(shí)，材料采購(gòu)明細(xì)帳中所記已按發(fā)票帳單付款但尚未收到或尚未全部收到的在途材料（包括尚未驗(yàn)收入庫(kù)的材料），其合計(jì)數(shù)應(yīng)與總帳中本科目的月末余額核對(duì)相符，并應(yīng)逐筆逐行轉(zhuǎn)入下月的材料采購(gòu)明細(xì)帳內(nèi)，以便下月收到材料后繼續(xù)登記。
　　六、企業(yè)也可以將本科目的核算內(nèi)容，僅限于已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的材料的采購(gòu)成本。企業(yè)支付的購(gòu)料價(jià)款，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“銀行存款”等科目。驗(yàn)收入庫(kù)的材料，應(yīng)按實(shí)際成本（月末尚未收到發(fā)票帳單的，可按合同價(jià)暫估)借記本
科目和貸記“應(yīng)付帳款”等科目，并按計(jì)劃成本借記有關(guān)的材料科目和貸記本科目。月終時(shí)，將購(gòu)入材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異自本科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目。
　　七、全部采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，可以不使用本科目而改用“１３０２在途材料”科目，以核算已經(jīng)付款尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料。購(gòu)入的材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按實(shí)際成本借記有關(guān)的材料科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”等科目。如果在支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)時(shí)材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，則應(yīng)借記“在途材料”科目，貸記“銀行存款”等科目；待材料驗(yàn)收入庫(kù)后，再借記有關(guān)的材料科目，貸記“在途材料”科目。

１４０１　原材料
　　一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種原材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。
　　二、采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，對(duì)于驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，應(yīng)按照計(jì)劃成本借記本科目和貸記“材料采購(gòu)”、“生產(chǎn)成本”、“委托加工材料”等有關(guān)科目，并將有關(guān)的材料成本差異，自“材料采購(gòu)”等科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目。
　　倉(cāng)庫(kù)發(fā)出的原材料， 應(yīng)按計(jì)劃成本借記 “生產(chǎn)成本”、 “制造費(fèi)用”、“
銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“委托加工材料”、“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”等有關(guān)科目和貸記本科目，并將應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?，自“材料成本差異”科目轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”等有關(guān)科目。
　　三、采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，對(duì)于驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，應(yīng)按照實(shí)際成本，借記本科目，貸記“應(yīng)付帳款”、“在途材料”等科目。發(fā)出材料的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法、加權(quán)平均法或分批實(shí)際法等方法計(jì)算確定。對(duì)不同的材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方法。材料計(jì)價(jià)的方法，一經(jīng)確定，不能隨意變更，如需變更，應(yīng)報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)告中加以說(shuō)明。
　上述采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的計(jì)價(jià)方法，也適用于包裝物、低值易耗品、自制半成品、產(chǎn)成品等。
　　四、企業(yè)的各種原材料，應(yīng)定期清查盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的，應(yīng)查明原因，核實(shí)處理。盤(pán)盈的原材料，應(yīng)借記本科目，貸記“制造費(fèi)用”科目。
　　盤(pán)虧和毀損的原材料，可在本科目的明細(xì)科目中，另設(shè)“待處理原材料損失”明細(xì)科目予以核算，借記本科目（待處理原材料損失），貸記本科目（有關(guān)材料），并分別下列情況進(jìn)行處理：
　　（一）送交入庫(kù)的殘料，按估計(jì)價(jià)值，借記本科目（有關(guān)材料），貸記本科目（待處理原材料損失）；
　?。ǘ?yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)目铐?xiàng)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目（待處理原材料損失）；
　?。ㄈ┒~內(nèi)的短缺，以及無(wú)法收回的超定額盤(pán)虧和報(bào)廢損失，按董事會(huì)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“制造費(fèi)用”科目，貸記本科目（待處理原材料損失）；
　?。ㄋ模儆谧匀粸?zāi)害所發(fā)生的損失，扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記本科目（待處理原材料損失）。
　　采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，對(duì)于盤(pán)虧和毀損的原材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?，?yīng)自“材料成本差異~科目，轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”等有關(guān)科目。
　　原材料的短缺和毀損，應(yīng)于年度決算前查明處理，未能及時(shí)處理的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)告中加以說(shuō)明。
　　上述對(duì)原材料的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的帳務(wù)處理，也適用于包裝物、低值易耗品、自制半成本、產(chǎn)成品等各項(xiàng)存貨的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損。
　　五、本科目應(yīng)按材料的類(lèi)別、品種、規(guī)格和存放地點(diǎn)，設(shè)置材料明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于進(jìn)口材料，一般應(yīng)單設(shè)明細(xì)帳進(jìn)行核算，除記錄收發(fā)存數(shù)量和按人民幣計(jì)算的單位成本和金額外，還應(yīng)注明每批進(jìn)口材料的外幣單位進(jìn)價(jià)、進(jìn)價(jià)的外幣金額、運(yùn)雜費(fèi)外幣金額、運(yùn)雜費(fèi)人民幣金額、進(jìn)口關(guān)稅人民幣金額、全部實(shí)際成本人民幣金額等。

１４１１　包裝物
　　一、本科目核算企業(yè)為包裝企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的和在銷(xiāo)售過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用（包括出租或出借）的各種包裝容器（如桶、箱、瓶、壇、袋等）的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。各種包裝材料（如紙、繩、鐵絲、鐵皮等）應(yīng)在“原材料”科目核算。用于儲(chǔ)存材料、產(chǎn)品而不對(duì)外出售、出租或出借的包裝物，使用年限在一年以上的，應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。其中使用期限較短、不作固定資產(chǎn)核算的物品，可于實(shí)際使用時(shí)列入費(fèi)用，或作為在用低值易耗品，在“低值易耗品”科目核算，不在本科目?jī)?nèi)核算。
　　二、外購(gòu)、自制和委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的包裝物，應(yīng)比照原材料的驗(yàn)收入庫(kù)核算，借記本科目，貸記“材料采購(gòu)’、“生產(chǎn)成本”、“委托加工材料”等有關(guān)科目。
　　生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物，應(yīng)于生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目。
　　隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于銷(xiāo)售發(fā)出時(shí)，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，貸記本科目。
　　隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于銷(xiāo)售發(fā)出時(shí)，按售價(jià)借記“銀行存款”、“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”科目，按成本借記“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”科目，貸記本科目。
　　在銷(xiāo)售產(chǎn)品的過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝物，可于發(fā)出時(shí)，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，貸記本科目。包裝物的租金收入和報(bào)廢包裝物的殘料收入，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”等有關(guān)科目，貸記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目。對(duì)于周轉(zhuǎn)使用的包裝物，應(yīng)設(shè)置備查帳簿進(jìn)行數(shù)量登記，以加強(qiáng)實(shí)物管理。
　　三、企業(yè)為了加強(qiáng)對(duì)周轉(zhuǎn)使用包裝物的管理 ， 出可以在本科目下設(shè)置：“庫(kù)存包裝物”、“在用包裝物”和“包裝物攤銷(xiāo)”三個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。庫(kù)存和在用的包裝物，按照類(lèi)別、品種或規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。周轉(zhuǎn)使用的包裝物，于發(fā)出使用時(shí)，自“庫(kù)存包裝物”明細(xì)科目轉(zhuǎn) 入“在用包裝物”明細(xì)科目。
在用包裝物的成本根據(jù)使用年限按月攤銷(xiāo)時(shí)，將攤銷(xiāo)數(shù)借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，貸記本科目（包裝物攤銷(xiāo)）。在用的包裝物報(bào)廢時(shí)，將原記成本減去已提攤銷(xiāo)后的余額轉(zhuǎn)作銷(xiāo)售費(fèi)用，并同時(shí)相應(yīng)沖銷(xiāo)在用包裝物原記成本及其已提攤銷(xiāo)，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目和本科目（包裝物攤銷(xiāo)），貸記本科目（在用包裝物）。報(bào)廢后處理殘值所得價(jià)款，沖減銷(xiāo)售費(fèi)用。
　　四、經(jīng)常經(jīng)營(yíng)包裝物出租而收取包裝物租金的企業(yè)，包裝物的租金收入、價(jià)值攤銷(xiāo)和修理費(fèi)用，以及處理包裝物殘值 的收入，都應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”科目
。
　　五、采用計(jì)劃成本進(jìn)行包裝物日常核算的企業(yè)，對(duì)于包裝物的計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，應(yīng)在“材料成本差異”科目核算。每月月終，應(yīng)將本月生產(chǎn)領(lǐng)用、銷(xiāo)售發(fā)出和報(bào)廢的包裝物應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，自“材料成本差異”科目轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”和“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”等有關(guān)科目。

１４２１　低值易耗品
　一、本科目核算企業(yè)所有的低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。
　　低值易耗品是指使用年限較短、使用時(shí)不作固定資產(chǎn)核算的各種用具物品。
　　二、外購(gòu)或加工完成的低值易耗 品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，應(yīng)比照原材料的驗(yàn)收入庫(kù)核
算，借記本科目，貸記“材料采購(gòu)”、“生產(chǎn)成本”、“委托加工材料”等有關(guān)科目。發(fā)出使用時(shí)，按成本借記“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”等科目，貸記本科目。低值易耗品報(bào)廢時(shí)處理殘值的收入，可沖減有關(guān)的費(fèi)用支出。使用部門(mén)對(duì)于在用的低值易耗品，應(yīng)設(shè)置備查帳簿進(jìn)行數(shù)量登記，加強(qiáng)實(shí)物管理。
　　三、企業(yè)可以根據(jù)具體情況，對(duì)不同的低值易耗品采用不同的核算方法：
　?。ㄒ唬﹥r(jià)值較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本、費(fèi)用，但玻璃器皿等易碎物品不論價(jià)值大小，均可于領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本、費(fèi)用；
　?。ǘ﹥r(jià)值較大的，可以根據(jù)耐用期限分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用；
　?。ㄈ┢髽I(yè)出可以采用五成法攤銷(xiāo)，即在領(lǐng)用時(shí)攤銷(xiāo)５０％，報(bào)廢時(shí)再攤銷(xiāo)５０％。
　　四、企業(yè)為了加強(qiáng)對(duì)在用低值易耗品的管理，也可以在本科目下設(shè)置：“庫(kù)存低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷(xiāo)”三個(gè)明細(xì)科目。庫(kù)存和在用的低值易耗品，按照類(lèi)別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的核算，并按使用車(chē)間和部門(mén)進(jìn)行核算。
　　五、企業(yè)要建立低值易耗品的領(lǐng)用、報(bào)廢、以舊換新和損失賠償?shù)戎贫?，并及時(shí)按照制度的規(guī)定辦理憑證手續(xù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。各使用車(chē)間、部門(mén)，設(shè)置在用低值易耗品明細(xì)帳（包括數(shù)量與金額），定期與實(shí)物核對(duì)，并與財(cái)會(huì)部門(mén)的帳面余額進(jìn)行核對(duì)。
　　企業(yè)各車(chē)間、部門(mén)領(lǐng)用的低值易耗品，應(yīng)根據(jù)不同情況分別處理：對(duì)于領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本、費(fèi)用的低值易耗品，按領(lǐng)用的金額，借記有關(guān)的費(fèi)用科目，貸記本科目（庫(kù)存低值易耗品）；對(duì)于需要分期攤銷(xiāo)的低值易耗品，按領(lǐng)用的金額，借記本科目（在用低值易耗品）（按使用部門(mén)分戶(hù)）。貸記本科目（庫(kù)存低值易耗品），并將應(yīng)提攤銷(xiāo)數(shù)，借記有關(guān)費(fèi)用科目，貸記本科目（代值易耗品攤銷(xiāo)）。
　　企業(yè)的低值易耗品報(bào)廢時(shí)，應(yīng)由負(fù)責(zé)使用部門(mén)及時(shí)填制低值易耗品報(bào)廢單，填明報(bào)廢低值易耗品的數(shù)量和原價(jià)，按照規(guī)定入庫(kù)殘料有一定價(jià)值的，要同時(shí)填明殘料的作價(jià)；由于職工丟失損壞，照章應(yīng)由職工賠償?shù)?，還要填明應(yīng)由職工賠償?shù)慕痤~和職工姓名及其簽章。會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)報(bào)廢單進(jìn)行檢查核對(duì)，并計(jì)算報(bào)廢低值易耗品的已提攤銷(xiāo)和應(yīng)補(bǔ)提的攤銷(xiāo)。對(duì)于報(bào)廢的低值易耗品， 按月匯總后， 將已提攤銷(xiāo)借記本科目（低值易耗品攤銷(xiāo)），將應(yīng)收賠償款借記“其他應(yīng)收款”科目，將入庫(kù)殘料價(jià)值借記“原材料”等科目，將應(yīng)補(bǔ)提的攤銷(xiāo)數(shù)借記“制造費(fèi)用”等科目，將報(bào)廢的低值易耗品的原價(jià)貸記本科目（在用低值易耗品）。
　　六、采用計(jì)劃成本進(jìn)行低值易耗品日常核算的企業(yè)，低值易耗品的計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額，應(yīng)在 “材料成本差異” 科目核算，并應(yīng)隨著計(jì)劃成本的轉(zhuǎn)銷(xiāo)而轉(zhuǎn)入有關(guān)的科目。

１４３１　材料成本差異
　　一、本科目核算各種材料的計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異。
　　采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，應(yīng)認(rèn)真制訂材料計(jì)劃價(jià)格目錄，列出各種材料的名稱(chēng)、規(guī)格、編號(hào)和計(jì)劃單位成本。計(jì)劃單位成本除有特殊情況可及時(shí)進(jìn)行調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動(dòng)。庫(kù)存材料因調(diào)整計(jì)劃成本所發(fā)生的差額，應(yīng)自有關(guān)的材料科目轉(zhuǎn)入本科目。
　　二、購(gòu)入和加工完成的材料的成本差異，應(yīng)分別自“材料采購(gòu)”、“生產(chǎn)成本”和“委托加工材料”等科目轉(zhuǎn)入本科目。
　　領(lǐng)用、發(fā)出或報(bào)廢的各種材料，其成本差異，應(yīng)隨同計(jì)劃成本自本科目轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“委托加工材料”、“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”等有關(guān)科目。
　　三、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，可按當(dāng)月差異率計(jì)算，也可按當(dāng)月差異率計(jì)算。如領(lǐng)用的是本月購(gòu)入的材料也可按該批材料的差異率計(jì)算。計(jì)算差異率的方法，一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更，如必須變動(dòng)，應(yīng)按董事會(huì)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)并應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)告中加以說(shuō)明。
　　當(dāng)月材料成本差異率＝（月初結(jié)存材料的成本差異＋本月收入材料的成本差異）／（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本有收入材料的計(jì)劃成本）×１００％
　　上月材料成本差異率 ＝ 月初結(jié)存材料的成本差異 ／ 月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 ×１００％
　　四、本科目應(yīng)按材料類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。
　　五、采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料明細(xì)核算的企業(yè)，也可以不設(shè)本科目，而在有關(guān)材料科目或在不同的材料類(lèi)別之下，分別設(shè)置材料成本差異明細(xì)科目進(jìn)行核算。

１４４１　委托加工材料
　　一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實(shí)際成本。
　　二、發(fā)交外單位加工的材料的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本和成本差異)，應(yīng)付的加
工費(fèi)用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)，都應(yīng)記入本科目的借方；加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的材料的實(shí)際成本和退回的剩余材料的實(shí)際成本，應(yīng)記入本科目的貸方。本科目的月末余額為加工中材料的實(shí)際成本。
　　三、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)帳，記錄發(fā)出材料的品名、數(shù)量、實(shí)際成本（或計(jì)劃成本和成本差異），發(fā)生的加工費(fèi)用和運(yùn)雜費(fèi)，退回剩余材料的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本和成本差異） ， 以及加工完成的材料的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本和成本差異）等資料。

１４５１　自制半成品
　　一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的自制半成品的實(shí)際成本。
　　自制半成品是指經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)但尚未制造完成為商品產(chǎn)品，仍需繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。
　　外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）應(yīng)作為原材料處理，不在本科目核算。從一個(gè)車(chē)間轉(zhuǎn)入另一個(gè)車(chē)間的自制半成品，可以在“生產(chǎn)成本”科目?jī)?nèi)結(jié)轉(zhuǎn)，也不在本科目核算。
　　二、生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)的自制半成品，應(yīng)按實(shí)際成本借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。
　　從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用自制半成品繼續(xù)加工時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目。
　　對(duì)外銷(xiāo)售的自制半成品， 視同產(chǎn)成品銷(xiāo)售處理， 應(yīng)按實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”科目，貸記本科目。
　　三、本科目應(yīng)按庫(kù)存自制半成品的類(lèi)別、品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。
　　四、自制半成品，也可采用計(jì)劃成本核算。
　　采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“１４５２自制半成品成本差異”科目，核算自制半成品計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，并應(yīng)按月分?jǐn)傤I(lǐng)用或發(fā)出的自制半成品的成本差異.
　　五、不單獨(dú)計(jì)算自制半成品成本的企業(yè)，可以不設(shè)本科目。但應(yīng)另設(shè)備查帳簿，對(duì)倉(cāng)庫(kù)或車(chē)間存放的自制半成品進(jìn)行詳細(xì)的數(shù)量登記，以加強(qiáng)實(shí)物管理。

１４６１　產(chǎn)成品
　　一、本科目核算企業(yè)所有的各種產(chǎn)成品的實(shí)際成本。包括庫(kù)存的產(chǎn)成品，按托收承付結(jié)算方式發(fā)出尚未向銀行辦妥托收手續(xù)、尚未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的產(chǎn)成品，存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的產(chǎn)成品，以及發(fā)出展覽的產(chǎn)成品等。
　　二、生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，應(yīng)按實(shí)際成本自“生產(chǎn)成本”科目轉(zhuǎn)入本科目；售出的產(chǎn)成品的實(shí)際成本，應(yīng)自本科目轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”科目。
　　三、本科目應(yīng)按產(chǎn)品種類(lèi)、名稱(chēng)，規(guī)格和存放地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)帳。
　　四、各種產(chǎn)成品也可采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算。
　　采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“１４６２產(chǎn)品成本差異”科目，核算產(chǎn)成品計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異,并應(yīng)按月將產(chǎn)成品成本差異按照存銷(xiāo)比例進(jìn)行分配
，將售出產(chǎn)成品的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。
　　五、有委托其他單位代銷(xiāo)（或寄售）產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“１４７１委托代銷(xiāo)商品”科目。企業(yè)應(yīng)與受托代銷(xiāo)單位訂立代銷(xiāo)合同，規(guī)定代銷(xiāo)單位應(yīng)于代銷(xiāo)后及時(shí)、定期或至少按月報(bào)送已銷(xiāo)產(chǎn)品清單（載明售出產(chǎn)品的名稱(chēng)、數(shù)量、銷(xiāo)售單價(jià)和銷(xiāo)售金額，應(yīng)扣的代交稅金和代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)等），并將貨款凈額及時(shí)匯交企業(yè)。企業(yè)將委托代銷(xiāo)的產(chǎn)品發(fā)交受托代銷(xiāo)單位時(shí)，應(yīng)按成本借記“委托代銷(xiāo)商品”科目，貸記本科目。收到代銷(xiāo)單位報(bào)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)，應(yīng)按銷(xiāo)售金額，借記“應(yīng)收帳款——××代銷(xiāo)單位”科目，貸記“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”科目；按已扣代交稅金和代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)等，借記“銷(xiāo)售稅金”科目和“銷(xiāo)售費(fèi)用——代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)” 科目， 貸記“應(yīng)收帳款━━━××代銷(xiāo)單位”科目。同時(shí)按代銷(xiāo)產(chǎn)品的成本，借記“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”科目，貸記“委托代銷(xiāo)商品”科目。收到代銷(xiāo)單位匯來(lái)貨款凈額時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款——××代銷(xiāo)單位”科目。
　　六、有接受其他單位委托代其銷(xiāo)售商品產(chǎn)品的企業(yè)，可以增設(shè)“１４７６受托代銷(xiāo)商品”科目和“２１７６受托代銷(xiāo)商品款”科目。收到受托代銷(xiāo)商品時(shí)，應(yīng)按委托單位規(guī)定的售價(jià)金額，借記“受托代銷(xiāo)商品”科目，貸記“受托代銷(xiāo)商品款”科目。售出受托代銷(xiāo)商品時(shí)，按售價(jià)借記“銀行存款”或“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“應(yīng)付帳款——××托銷(xiāo)單位”科目；同時(shí)按已經(jīng)代銷(xiāo)的商品的規(guī)定售價(jià)，借記“受托代銷(xiāo)商品款”科目，貸記“受托代銷(xiāo)商品”科目，以減少受托代銷(xiāo)商品的結(jié)存金額。應(yīng)交受托代銷(xiāo)商品的銷(xiāo)售稅金，借記“應(yīng)付帳款——××托銷(xiāo)單位” 科
目， 貸記“應(yīng)交稅金”科目；應(yīng)收代銷(xiāo)商品的手續(xù)費(fèi)，借記應(yīng)付帳款——××托
銷(xiāo)單位” 科目， 貸記“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”科目。將代銷(xiāo)商品的貸款凈額（貨款減去應(yīng)代交的稅金和應(yīng)收手續(xù)費(fèi)后的余額）匯交委托代銷(xiāo)單位時(shí)，借記“應(yīng)付帳款——××托銷(xiāo)單位” 科目， 貸記“銀行存款”科目。
　　受托代銷(xiāo)的企業(yè)對(duì)于收到的受托代銷(xiāo)商品，也可以不設(shè)“受托代銷(xiāo)商品”科目和“受托代銷(xiāo)商品款”科目，而只設(shè)一個(gè)“受托代銷(xiāo)商品”備查科目，用單式記帳法進(jìn)行記錄。
　　七、有外購(gòu)商品（指自外單位購(gòu)入不需要進(jìn)行任何加工或裝配，就可以單獨(dú)作價(jià)或與本企業(yè)的產(chǎn)品配套出售）購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“１４８１外購(gòu)商品”科目核算。外購(gòu)商品應(yīng)以進(jìn)價(jià)和入庫(kù)前的運(yùn)輸、裝卸等費(fèi)用為實(shí)際成本，作為記帳依據(jù)。

１５０１　長(zhǎng)期投資
　　一、本科目核算企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)投資于其他企業(yè)的資金。
　　二、本科目按投資時(shí)實(shí)際支付的金額或確定的財(cái)產(chǎn)價(jià)值記帳。
　　三、企業(yè)向其他企業(yè)進(jìn)行的長(zhǎng)期投資，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。以固定資產(chǎn)投資的，應(yīng)借記本科目和“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
　　四、從被投資企業(yè)分得的投資利潤(rùn)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入－－投資收益”科目。
　　五、從被投資企業(yè)收回投資時(shí)，應(yīng)按原投資數(shù)沖回本科目。收回投資大于或小于原投資數(shù)的，其多收或少收之?dāng)?shù)，應(yīng)作為投資損益，記入“營(yíng)業(yè)外收入━━投資收益”或“營(yíng)業(yè)外支出——投資損失”科目。

１５１１　撥付所屬資金
　　一、本科目核算企業(yè)撥付附屬企業(yè)（如分公司、分廠等）的資金。附屬企業(yè)收到公司撥來(lái)的資金，應(yīng)在“３１１１公司撥入資金”科目核算。
　　二、企業(yè)在將銀行存款撥付附屬企業(yè)時(shí)，應(yīng)借記本科目，貸記“銀行存款”科目；在將固定資產(chǎn)撥付附屬企業(yè)時(shí)， 應(yīng)借記本科目， 貸記“固定資產(chǎn)”科目，如為舊的固定資產(chǎn)，還應(yīng)將已計(jì)的折舊同時(shí)借記“累計(jì)折舊”科目。
　　三、企業(yè)以人民幣為記帳本位幣的，撥付附屬企業(yè)的外幣資金除應(yīng)記錄實(shí)付的外幣金額外，還應(yīng)按照企業(yè)確定的記帳匯率折合為人民幣借記本科目，按外幣銀行存款的帳面匯率折合為人民幣貸記“銀行存款━━━（××外幣）戶(hù)”科目，并將差額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用━━匯兌損益”科目。

１６０１　固定資產(chǎn)
　　一、本科目核算企業(yè)所有的固定資產(chǎn)的原價(jià)。