第一章　總則

　　第二章　核查范圍及內(nèi)容

　　第三章　核查方法和程序

　　第四章　處理和處罰

　　第五章　附則

各省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處：

　　為保證國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)、完整，監(jiān)督社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》等有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，我部制定了《對經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行核查的暫行規(guī)定》，現(xiàn)予印發(fā)，請遵照執(zhí)行。

對經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行核查的暫行規(guī)定

　　第一章　總則

　　第一條　為了保證國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)、完整，監(jiān)督社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表依法出具的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》、《國務(wù)院關(guān)于整頓會(huì)計(jì)工作秩序進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的通知》等法律、行政法規(guī)和規(guī)章制定本規(guī)定。

　　第二條　本規(guī)定所稱核查是指省級以上人民政府財(cái)政部門組織的對經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、完整性及社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行的復(fù)核檢查工作。市（地）級以下人民政府財(cái)政部門對社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)本級國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的延伸核查工作由省級以上人民政府財(cái)政部門委托進(jìn)行。

　　第三條　核查工作由財(cái)政部門的財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)（以下簡稱財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)）統(tǒng)一組織實(shí)施，財(cái)政部門有關(guān)業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)及省級以上注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)積極參與配合。

　　第四條　核查工作必須依照法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定以及《財(cái)政檢查工作規(guī)則》的要求進(jìn)行，必須客觀真實(shí)地反映核查結(jié)果，依法作出核查結(jié)論或處理決定。

　　第五條　被核查的企業(yè)和相關(guān)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受財(cái)政部門依法實(shí)施的核查，應(yīng)如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。

　　第六條　核查人員應(yīng)當(dāng)遵守國家有關(guān)保密的規(guī)定，不得泄露核查中知曉的商業(yè)秘密。

　　第七條　核查人員與被核查的企業(yè)和相關(guān)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)或被核查事項(xiàng)有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。

　　第八條　核查工作主要由財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)承擔(dān)，必要時(shí)可委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)。委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)核查工作的，由委托的財(cái)政部門按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付費(fèi)用，并由同級財(cái)政預(yù)算安排。

　　第二章　核查范圍及內(nèi)容

　　第九條　核查的范圍包括經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)過的國有獨(dú)資企業(yè)和國有控股企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表及社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告，財(cái)政部門按不少于10％的比例組織核查。

　　第十條　核查重點(diǎn)是經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)、完整以及社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊會(huì)計(jì)師是否按《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求出具審計(jì)報(bào)告。具體內(nèi)容應(yīng)包括：

　　一、企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)事項(xiàng)：

　　（一）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度是否符合《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)的規(guī)定；

　　（二）企業(yè)是否根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)及資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，是否如實(shí)填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)帳簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

　　1.款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；

　　2.財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；

　　3.債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；

　　4.資本、基金的增減和經(jīng)費(fèi)的收支；

　　5.收入、費(fèi)用、成本的計(jì)算；

　　6.財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；

　　7.需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。

　　（三）企業(yè)是否根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用（包括成本）和利潤。

　　（四）企業(yè)會(huì)計(jì)核算是否符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定：

　　1.有無隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；

　　2.虛列或者隱瞞收入。推遲或者提前確認(rèn)收入；

　　3.隨意改變費(fèi)用（包括成本）的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，多列、不列或者少列費(fèi)用（包括成本）；

　　4.隨意調(diào)整利潤的計(jì)算方法、分配方法，編造虛假利潤或者隱瞞利潤；

　　5.違反國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的其他行為。

　　（六）是否定期將會(huì)計(jì)帳簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對，帳實(shí)、帳證、帳帳、帳表是否相符。

　　（七）發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否統(tǒng)一核算，是否違反《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)帳簿登記、核算。

　　（八）采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期是否一致，是否隨意變更；確有必要變更的，是否按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變更，是否將變更的原因、情況及影響在年度會(huì)計(jì)報(bào)表中說明。

　　（九）單位提供的擔(dān)保、未決訴訟等或有事項(xiàng)，是否按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在年度會(huì)計(jì)報(bào)表中予以說明。

　　（十）是否嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策，有無偷逃稅收的問題。

　　（十一）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否根據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)帳簿記錄和有關(guān)資料編制，是否符合《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求、提供對象和提供期限的規(guī)定；行政法規(guī)另有規(guī)定的；是否從其規(guī)定。

　　二、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告及相關(guān)事項(xiàng)：

　　（一）業(yè)務(wù)約定行為。是否依法簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，內(nèi)容是否符合規(guī)定，責(zé)任是否明確。

　　（二）審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制。注冊會(huì)計(jì)師是否合理地按照質(zhì)量控制程序執(zhí)行國有企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)報(bào)告和審計(jì)工作底稿是否經(jīng)過逐級復(fù)核。

　　（三）審計(jì)計(jì)劃。是否制定審計(jì)計(jì)劃；審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容是否恰當(dāng)、規(guī)范；遇特殊因素是否及時(shí)調(diào)整和修改了審計(jì)計(jì)劃。

　　（四）審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿是否完整，所有應(yīng)與關(guān)注的事項(xiàng)是否均實(shí)施相應(yīng)程序并有完整的記錄；是否存在重大錯(cuò)漏。

　　（五）審計(jì)證據(jù)。支持審計(jì)結(jié)論的審計(jì)證據(jù)是否充分恰當(dāng)。

　　（六）審計(jì)結(jié)論。審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)，有無應(yīng)保留而未予保留、應(yīng)否定而未予否定、應(yīng)拒絕而未予拒絕的審計(jì)報(bào)告；審計(jì)結(jié)論與工作底稿及審計(jì)證據(jù)的對應(yīng)關(guān)系是否充分、嚴(yán)密；審計(jì)結(jié)論披露的信息是否充分全面。

　　（七）管理建議書。注冊會(huì)計(jì)師對于審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷的，是否按要求出具管理建議書；管理建議書提出的建議是否中肯、恰當(dāng)。

　　（八）獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予充分關(guān)注的事項(xiàng)，是否予以充分關(guān)注并按規(guī)定予以揭示。

　　第三章　核查方法和程序

　　第十一條　核查工作采取抽樣方式進(jìn)行。核查樣本的確定應(yīng)遵循公正、公開、突出重點(diǎn)和有利于促進(jìn)財(cái)政管理的原則。

　　第十二條　財(cái)政部門發(fā)現(xiàn)有下列情況之一者，確定核查樣本時(shí)應(yīng)予特別考慮：

　　一、根據(jù)舉報(bào)已掌握企業(yè)有違反國家有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章行為具體線索的；

　　二、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)未按規(guī)定程序?qū)嵤徲?jì)，審計(jì)結(jié)論的形成依據(jù)不足。以及審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)工作底稿可能存在重大錯(cuò)漏并可能對審計(jì)結(jié)論發(fā)生重大影響的：

　　三、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具保留意見審計(jì)報(bào)告，且所保留部分可能對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債或權(quán)益產(chǎn)生重大影響的；出具拒絕意見審計(jì)報(bào)告和否定意見審計(jì)報(bào)告的。

　　第十三條　對經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的國有企業(yè)上一年度會(huì)計(jì)報(bào)表的核查工作一般從每年6月份開始，年底前結(jié)束。

　　第十四條　年度核查工作開始前，應(yīng)對核查工作專業(yè)人員進(jìn)行有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章及相關(guān)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)。

　　第十五條　實(shí)施核查一般應(yīng)提前3天向被核查的單位下達(dá)核查通知書。

　　第十六條　除特殊情況外，核查工作結(jié)束后六十日內(nèi)，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)向被核查單位下達(dá)《核查意見書》；需給予處罰的，應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章下達(dá)《核查處理決定書》。

　　第四章　處理和處罰

　　第十七條　在核查過程中發(fā)現(xiàn)的屬于企業(yè)違法違規(guī)的問題，由財(cái)政部門在職權(quán)范圍內(nèi)根據(jù)現(xiàn)行法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定對企業(yè)和有關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行處理和處罰。

　　第十八條　在核查過程中發(fā)現(xiàn)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及注冊會(huì)計(jì)師有違法違規(guī)嫌疑的，財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)移送省級以上注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，其中經(jīng)核實(shí)應(yīng)依法給予處罰的，由省級以上人民政府財(cái)政部門依據(jù)《違反注冊會(huì)計(jì)師法處罰暫行規(guī)定》進(jìn)行處罰。

　　第十九條　處罰的告知、聽證和行政復(fù)議等工作事項(xiàng)按《中華人民共和國行政處罰法》、《中華人民共和國行政復(fù)議法》及財(cái)政部門有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。

　　第二十條　企業(yè)有關(guān)人員或注冊會(huì)計(jì)師嚴(yán)重違反國家法律，依法應(yīng)追究刑事責(zé)任的，按規(guī)定程序移交司法機(jī)關(guān)處理。

　　第五章　附則

　　第二十一條　本規(guī)定由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十二條　本規(guī)定自發(fā)布之日起實(shí)施。各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政部門可根據(jù)本規(guī)定制定具體實(shí)施辦法。