[瀆職罪]徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪
　　一、概念及其構(gòu)成
　　徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪，是指稅務(wù)機關(guān)的工作人員違反法律、法規(guī)的規(guī)定，在發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中徇私舞弊，致使國家利益遭受重大損失的行為。

　　（一）客體要件
　　本罪所侵犯的客體是稅務(wù)機關(guān)的正常工作秩序。徇私舞弊行為使國家稅收法律、法規(guī)的順利實施受到嚴(yán)重干擾，損害了國家稅務(wù)機關(guān)的威信。
　　本條所稱發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。發(fā)售發(fā)票，是指主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)已依法辦理稅務(wù)登記的單位或個人提出的領(lǐng)購發(fā)票申請向其出售發(fā)票的活動。抵扣稅款，是指憑發(fā)票抵扣稅款制度，發(fā)票上所注明的稅款是唯一可以抵扣的稅款。增值稅專用發(fā)票就是以商品和勞動增值額為征稅對象，并具有抵扣稅款功能的專門用于增值稅的收付款憑證。此外，具有同增值稅專用發(fā)票相同功能，可以抵扣稅款的普通發(fā)票有農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票、廢舊物品收購發(fā)票、運輸發(fā)票等。出口退稅，是指稅務(wù)機關(guān)依法向出口商品的生產(chǎn)或經(jīng)營單位退還該商品在生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)巳征收的增值稅和消費稅。國家制定這一稅收政策的目的，是為了鼓勵出口貿(mào)易，增強我國出口產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。

　　（二）客觀要件
　　本罪在客觀方面表現(xiàn)為違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中徇私舞弊，致使國家利益遭受重大損失的行為。
　　我國對發(fā)票實行嚴(yán)格的管理制度，在一系列的法律、行政法規(guī)中都有規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)都有一整套的工作紀(jì)律和規(guī)章制度，以及工作人員的職責(zé)和權(quán)利、義務(wù)，只有違反了法律、行政法規(guī)、工作紀(jì)律和規(guī)章制度的行為，才能成為徇私舞弊行為。“違反法律行政法規(guī)規(guī)定”是指違反《稅收征收管理法》、《發(fā)票管理辦法》、《增值稅暫行條例》等法律、行政法規(guī)關(guān)于發(fā)票發(fā)售、稅款抵扣和出口退稅制度的規(guī)定。
　　稅務(wù)工作人員在發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中，違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，向不該領(lǐng)取發(fā)票的人發(fā)售了發(fā)票，或向可以領(lǐng)取的人多發(fā)售了發(fā)票，或使犯罪分子非法抵扣、騙取出口退稅的行為得逞，致使國家稅款大最流失。

　　具體表現(xiàn)為以下幾種行為：
　　1、在發(fā)售發(fā)票過程中的徇私舞弊，主要是指，給不具備申購發(fā)票條件的單位和個人發(fā)售發(fā)票，或者領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人雖具備規(guī)定的條件，但未按規(guī)定的數(shù)量向其發(fā)售發(fā)票等。
　　根據(jù)有關(guān)規(guī)定，申請購買發(fā)票人應(yīng)當(dāng)辦理了稅務(wù)登記，申購的種類應(yīng)當(dāng)與所經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍相一致，如從事個體飯店、飲食店、餐館等經(jīng)營的，就應(yīng)申購個體飲食行業(yè)統(tǒng)一發(fā)票；從事建筑安裝經(jīng)營的，就應(yīng)申購建筑安裝專用發(fā)票；進行出租住宅經(jīng)營的，就應(yīng)申購住宅租金專用發(fā)票等。如果沒有辦理稅務(wù)登記或不符合其他條件，如所申購的發(fā)票種類與自己的經(jīng)營活動不相一致，稅務(wù)機關(guān)就不應(yīng)給申購人發(fā)售發(fā)票，否則即屬違法行為，如屬徇私舞弊、濫用職權(quán)，就可構(gòu)成本罪而應(yīng)依本罪定罪。購買人申購，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)購買的，應(yīng)當(dāng)發(fā)給申購人發(fā)票領(lǐng)購簿。申購人再憑此簿向主管稅務(wù)機關(guān)進行購買，有關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)依領(lǐng)購簿核準(zhǔn)的種類、數(shù)量及其購買方式等予以發(fā)售，不得擅自為之。臨時到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營活動的，應(yīng)憑所在地稅務(wù)機關(guān)的證明，向經(jīng)營地的稅務(wù)機關(guān)申購經(jīng)營地的發(fā)票。經(jīng)營地的稅務(wù)機關(guān)可以要求申購人提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)購發(fā)票的票面限額以及數(shù)量繳納不超過1萬元的保證金，臨時在本省、自治區(qū)、直轄市以內(nèi)跨市、縣從事經(jīng)營活動需要申購發(fā)票的，其具體辦法則由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)自行確定。
　　2、在抵扣稅款工作中的徇私舞弊，指由于稅務(wù)機關(guān)的工作人員不認真負責(zé)，致使不應(yīng)抵扣的國家稅款被非法抵扣等。
　　為了加強稅收管理，盡量防止稅收流失，以保障國家財政收入，國家對某些稅種或納稅人實行在購進貨物或接受服務(wù)時就予以納稅的納稅辦法。代扣代繳人代扣稅款后，應(yīng)當(dāng)向扣稅對象即購進貨物時就已納稅的納稅人開具批發(fā)扣稅的專用發(fā)票。專用發(fā)票設(shè)有扣稅專欄，列明銷售總額、適用稅率和代扣稅額等內(nèi)容。其中一聯(lián)交給扣稅的對象作為完稅憑證；一聯(lián)作為單位記帳憑證和匯兌繳納稅款的依據(jù)；一聯(lián)則轉(zhuǎn)給稅務(wù)機關(guān)作為掌握分戶扣稅情況和查帳的根據(jù)，此種扣稅發(fā)票，包括增值稅專用發(fā)票，都應(yīng)視為稅收票證。扣稅的對象即在購貨時就已納稅的人時已扣繳的稅 款可以憑此種抵扣稅款的發(fā)票，從每月應(yīng)納稅收款總額中抵扣。
　　根據(jù)我國有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，增值稅專用發(fā)票作為抵扣稅款憑證必須符合下列條件：（1）購貨方必須是享有稅款抵扣權(quán)的增值稅一般納稅人；（2）開具的增值稅專用發(fā)票必須真實、正確、完整、有效，如有下列情形之一，不得作為進項稅額的抵扣憑證：字跡不清、涂改以及項目填寫不齊全的；票物不符、票面金額與實際收取的金額不符或者票面各項內(nèi)容有誤的；單聯(lián)開具或上下聯(lián)金額、增值稅額等內(nèi)容不一致的；發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)未加蓋財務(wù)專用章的；只取得發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)的；未按規(guī)定時限開具專用發(fā)票的；偽造的專用發(fā)票。下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：購進固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進貨物；等等。
　　稅務(wù)機關(guān)中主管抵扣稅款的工作人員，應(yīng)當(dāng)認真履行自已的職責(zé)，就納稅人提供的證明真?zhèn)危挚鄱惪畹臄?shù)額，是否屬于應(yīng)當(dāng)?shù)挚鄣亩惙N、貨物內(nèi)容進行仔細詳盡的審查。不應(yīng)當(dāng)?shù)挚鄣亩惪疃挚郏约皯?yīng)少抵扣的而多抵扣，從而致使稅收遭受重大損失的，就應(yīng)依本罪定罪科刑。
　　3、在出口退稅工作中的徇私舞弊，指由于稅務(wù)機關(guān)的工作人員的疏忽，致使騙取出口退稅行為得逞的行為。

　　退還出口貨物的增值稅、消費稅應(yīng)當(dāng)符合下列條件：
（1）退稅的主體僅限于具有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)以及其他特準(zhǔn)退稅企業(yè)。后者包括對外承包工程公司，對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)，外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司，利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標(biāo)方式銷售機電產(chǎn)品、建筑材料而中標(biāo)的企業(yè)，在國內(nèi)采購貨物而運往境外作為國外投資的企業(yè)等。非上述單位，就不能申請退稅，否則即屬違法，騙取出口退稅的，則可構(gòu)成騙取出口退稅罪。
（2）必須是依法可以作為退稅對象的貨物才能予以退稅，否則，即使是上述企業(yè)也不能申請退稅，稅務(wù)機關(guān)也不得批準(zhǔn)退稅。
（3）所退還的稅收應(yīng)是退稅主體已經(jīng)繳納的增值稅、消費稅等稅收，非上述稅種不能成為出口退稅的退稅項目。

　　主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)在接到上述有關(guān)必備的出口退稅的證明文件及資料后，應(yīng)當(dāng)認真審查核實，看申請退稅人是否屬于退稅主體，即是否屬于法律規(guī)定的可以退稅的企業(yè)；貨物是否已經(jīng)報關(guān)并且在財務(wù)上做了銷售處理；所提供的證明材料是否完整、真實、可靠；企業(yè)應(yīng)退稅款數(shù)額的計算是否正確等等。如果徇私舞弊，濫用職權(quán)，不正確履行職責(zé)，造成國家稅收重大流失的，就應(yīng)當(dāng)依本罪定罪。
　　徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅行為，只有使國家利益遭受重大損失才有可能構(gòu)成本罪。如果僅有徇私舞弊的行為，但沒有造成國家利益的實際損失，或者雖然造成了損失，但沒有達到重大損失的程度，也只是一般的違法行為，而不能以本罪論處。何謂國家利益損失重大，其標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是多方面的，如嚴(yán)重影響稅收秩序，致使稅務(wù)機關(guān)的正常活動處于極為混亂的狀態(tài)中，造成惡劣的影響等等。
　　根據(jù)1999年9月l6日最高人民檢察院發(fā)布施行的《關(guān)于人民檢察院直接受理立案偵查案件立案標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》（試行）的規(guī)定，涉嫌下列情形之一的、應(yīng)予立案：
　　1、為徇私情、私利，違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，偽造材料，隱瞞情況，弄虛作假，對不應(yīng)發(fā)售的發(fā)票予以發(fā)售，對不應(yīng)抵扣的稅款予以抵扣，對不應(yīng)給予出口退稅的給予退稅，或者擅自決定發(fā)售不應(yīng)發(fā)售的發(fā)票、抵扣不應(yīng)抵扣的稅款、給予出口退稅，致使國家稅收損失累計達10萬元以上的；
　　2、徇私舞弊，致使國家稅收損失累計不滿10萬元，但具有索取、收受賄賂或者其他惡劣情節(jié)的。

　　（三）主體要件
　　本罪的主體是特殊主體，只有稅務(wù)機關(guān)的工作人員才能成為本罪的主體，其他自然人均不能成為本罪的主體，單位也不能構(gòu)成本罪的主體。

　　（四）主觀要件
　　本罪在主觀方面表現(xiàn)為故意，即行為人明知自己在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出門退稅工作中的徇私舞弊行為是違反有關(guān)法律規(guī)定的，明知自己行為可能致使國家利益遭受損失，而對這種后果的發(fā)生持希望或者放任的態(tài)度。至于行為人的犯罪動機可能是多種多樣的，動機如何對本罪構(gòu)成沒有影響，可以在量刑時作為因素之一予以考慮。
　　如果是稅務(wù)機關(guān)的工作人員在發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中由于疏忽大意，嚴(yán)重不負責(zé)，致使國家利益遭受損失的，應(yīng)按照本法第397條規(guī)定的玩忽職守罪追究刑事責(zé)任。如稅務(wù)工作人員事先與偷稅、非法購買增值稅專用發(fā)票、騙取出口退稅分子通謀，應(yīng)按照共同犯罪定罪處罰。

　　二、認定
　　（一）區(qū)分罪與非罪的界限
　　認定徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪與非罪的界限，除認真把握法律對本罪主體、主觀方面、客觀方面的規(guī)定外，還要注意查明是否致使國家利益遭受重大損失。只有致使國家利益遭受重大損失的行為，才構(gòu)成本罪。對于雖違法辦理了發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅，但被及時發(fā)現(xiàn)，沒有造成損失的，不以犯罪論處，而應(yīng)由有關(guān)主管部門依法追究其行政責(zé)任。
　　（二）區(qū)分本罪寫詐騙罪、騙取國家出口退稅款罪、偷稅罪、非法出售增值稅專用發(fā)票罪等犯罪的界限行為人和辦理發(fā)售發(fā)票抵扣稅款、出口退稅工作中的徇私舞弊行為，往往會在實際上為他人實施詐騙、騙取國家出口退稅款、偷稅、非法出售增值稅專用發(fā)票等犯罪起到幫助作用，因此，必須注意劃清本罪與這些犯罪的界限，其關(guān)鍵在于查明行為人主觀上是否與這些犯罪分子具有共同的犯罪故意。如果查明行為人主觀上與詐騙、騙取國家出口退稅款等犯罪分子具有共同犯罪的故意而相互勾結(jié)，那么，其在客觀上所實施的非法辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅行為就屬于詐騙、騙取國家出口退稅款等犯罪的幫助犯，應(yīng)當(dāng)以這些犯罪的共犯定罪處罰，而不再按本罪處罰。
　　（三）區(qū)分本罪與徹私舞弊不征、少征稅款罪的界限
　　徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口門退稅罪與徇私舞弊不征、少征稅款罪相比，在主體、客觀方面均有相同或相似之處，但在客觀及主觀方面上則有明顯的差別。兩者在客觀方面的區(qū)別主要表現(xiàn)為：其一，兩者雖都發(fā)生在稅收征管領(lǐng)域，但發(fā)生的具體階段不同。徇私舞弊不征、少征稅款罪往往直接發(fā)生在稅務(wù)機關(guān)的工作人員在征收稅收的過程中，或者應(yīng)當(dāng)履行征收稅收職責(zé)而故意不履行。徇私舞弊發(fā)售發(fā)票則往往發(fā)生在征收稅收之前，徇私舞弊出口退稅又往往發(fā)生在征收稅收之后。只有抵扣稅款的行為可以發(fā)生在征收過程中。其二，行為的具體方式不同，徇私舞弊不征、少征稅款罪的舞弊方式往往表現(xiàn)為不作為，即行為人為徇私情私利而故意不履行其應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)，也可以表現(xiàn)為不正確履行其職責(zé)。徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪則往往表現(xiàn)為作為，即行為人為徇私情私利，故意通過其積極的行為去違法發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款或辦理出口退稅。

　　三、處罰
　　根據(jù)本條第1款的規(guī)定，構(gòu)成本罪的，處五年以下有期徒刑或者拘役；致使國家利益遭受特別重大損失的，處五年以上有期徒刑。這里的特別重大損失，是指抵扣的稅款、出口退稅數(shù)額特別巨大，使國家稅款流失數(shù)額特別巨大等。