其實,并非是該事務所在納稅上犯了什么錯誤,而是2009年7月國家稅務總局發文要求對中介機構不得采用核定征收辦法征稅所致。目前,各地稅務機關正陸續展開調整中介機構所得稅征收方式的工作,過去按核定征收方式繳納所得稅的眾多中介機構,同樣面臨向查賬征收方式轉變的緊迫問題。
對中介機構不得核定征稅
7月14日,國家稅務總局發布《關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函〔2009〕377號),規定會計、審計、資產評估、稅務、房地產估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構、基層法律服務機構、專利代理、商標代理以及其他經濟鑒證類社會中介機構屬于《企業所得稅核定征收辦法(試行)》規定的特定納稅人,不適用《企業所得稅核定征收辦法(試行)》。7月27日,國家稅務總局發布《進一步加強稅收征管若干具體措施的通知》(國稅發〔2009〕114號)。該通知第八條明確,加強中介機構稅收管理,對稅務師事務所、會計師事務所、資產評估和房地產估價等鑒證類中介機構的稅收不得實行核定征收。
目前,上述文件正在緊鑼密鼓地實施中。各地稅務機關按照國稅函〔2009〕377號文件、國稅發〔2009〕114號文件的規定,對轄區內中介機構的企業所得稅征收方式進行核查,對采用核定征收辦法的中介機構,立即進行調整,要求從2009年1月1日起改按查賬征收方式申報繳納企業所得稅。
雖然目前還沒有全國各類經濟鑒證類社會中介機構數量的準確統計數據,但從律師事務所、稅務師事務所、會計師事務所、資產評估和房地產估價等鑒證類中介機構的數量進行推算,經濟鑒證類社會中介機構數量至少在10萬家以上。中介機構的組織形式主要分為有限責任公司、合伙企業兩種。有限責任公司主要繳納企業所得稅和流轉稅,合伙企業主要繳納個人所得稅和流轉稅。
按照國稅發〔2009〕114號文件的規定,鑒證類中介機構的稅收不得實行核定征收。那就意味著不僅企業所得稅不能核定征收,個人所得稅、營業稅等稅收也不能核定征收。因此,調整征收方式不僅對有限責任公司形式的中介機構有影響,對合伙企業形式的中介機構也有影響。
在目前眾多的中介機構中,由于大部分規模小、人員少,大部分中介機構按照核定征收方式繳納企業所得稅、個人所得稅等。現在對中介機構的所得稅征收方式實行“一刀切”,對大部分中介機構肯定會有影響。今后,這些中介機構不得不聘用財務人員,加強財務核算,使自己達到查賬征收的要求。
核定變查賬,稅負將提高
為落實國稅函〔2009〕377號文件、國稅發〔2009〕114號文件,前不久,江蘇某市的稅務機關對該市中介機構的納稅情況進行了調查。調查數據顯示,該市現有787戶中介機構,其中大部分采取核定征收方式繳納所得稅。通過對其中實行核定征收方式的70多戶中介機構的測算發現,如果這些中介機構按照查賬征收方式繳納營業稅和所得稅,稅負將大幅提升,有的甚至是按核定征收納稅數額的8倍。
以某中介機構為例,該中介機構是由4人合伙組建的房地產估價師事務所。該機構2007年營業收入6.39萬元,賬面利潤-3.87萬元;2008年營業收入84.97萬元,賬面利潤15.41萬元,其應稅所得率適用10%。按核定征收方式,2007年該機構的合伙人應納個人所得稅0.78萬元,2008年應納個人所得稅1.2萬元。但經過調查,2007年4人工資9.6萬元,以“業務支出”名義憑白條領款10萬元,以辦公用品名義領款5.64萬元,員工工資超標準2.11萬元等等,總計應調增應納稅所得額27萬多元,實際應納個人所得稅5萬多元,是核定征收稅額的7倍之多。相類似,2008年該機構應調增應納稅所得額21.33萬元,應納個人所得稅10.16萬元,是核定征收稅額的8倍之多。
核定變查賬,堵住稅收流失漏洞
對賬證不全的中介機構企業所得稅和個人所得稅采用核定征收方式,很多稅務機關在管理上往往是“一定了之”,只要中介機構按核定的數額納了稅,稅務機關很少會對其實際營業利潤進行檢查。在這種背景下,一些中介機構往往通過機構設置將取得的收入分解到不同的公司,以減少應納稅所得額。此外,隨著市場的多元化發展,各種各樣的中介機構紛紛產生,有的未經行業有權部門批準、登記就開始營業,有的根本就無固定場所,這些機構往往采取不建賬,或有賬說沒賬,或建兩套賬等手段,規避、偷逃稅款,造成稅收流失。
中介機構的稅收征收方式由核定征收改為查賬征收,可以促進中介機構建章立制,規范核算,從而強化對中介機構的稅收征管。對部分中介機構在核算上采取憑白條領款,發票報銷,超標準提取費用,合伙人“借”錢不還等手法,稅務機關可以通過賬證的核查認定,以堵住稅收流失漏洞。
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