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論新舊會計準則對中小股東權益的影響

來源: 律霸小編整理 · 2021-05-18 · 906人看過

[關鍵詞]少數(shù)股東權益會計準則母公司理論經(jīng)濟主體理論。新舊會計準則下少數(shù)股東權益的差異從財務概念上講，少數(shù)股東權益是指子公司股東權益中不屬于合并母公司的部分。新會計準則和舊會計準則對中小股東權益性質的規(guī)定完全不同。舊會計準則將少數(shù)股東權益視為負債，新會計準則將少數(shù)股東權益視為所有者權益。具體業(yè)務操作的區(qū)別如下：

1。對于少數(shù)股東權益在資產(chǎn)負債表中的列報，新舊會計準則作了不同規(guī)定。按照舊會計準則的規(guī)定，不屬于合并母公司的子公司所有者權益的金額應當作為少數(shù)股東權益。在合并資產(chǎn)負債表中所有者權益項目之前，應當單獨列示，并以總額反映。公司總資產(chǎn)的計算公式為：總資產(chǎn)=負債+股東權益+少數(shù)股東權益。新準則規(guī)定，不屬于合并母公司的子公司所有者權益份額，在合并資產(chǎn)負債表所有者權益類別下列示為少數(shù)股東權益，資產(chǎn)總額的計算公式改為：資產(chǎn)總額=負債+所有者權益（包括合并母公司權益和少數(shù)股東權益）

在合并利潤表中，對少數(shù)股東損益的處理不同。舊會計準則規(guī)定，少數(shù)股東權益應當從合并凈損益中扣除，在合并利潤表的“凈利潤”前單獨列示“少數(shù)股東損益”，新會計準則規(guī)定“少數(shù)股東損益”項目應與少數(shù)股東權益一樣，列在合并利潤表的凈利潤項目下，這也是一種內涵的變化

新、舊會計準則對會計報表合并的指導思想不同。舊會計準則以母公司理論為基礎，認為合并報表是根據(jù)大股東的利益編制的，合并報表是母公司報表的延伸或擴展。認為合并報表的使用者主要是母公司的股東或債權人，因此合并的依據(jù)是從母公司的角度出發(fā)。新準則以經(jīng)濟主體理論為基礎，認為合并主體的全體股東應當平等對待，合并報表應當反映全體股東的利益，少數(shù)股東權益先于所有者權益在資產(chǎn)負債表中列示的做法，帶來了少數(shù)股東權益是負債還是權益的問題。事實上，少數(shù)股東權益不應被視為負債，因為負債是指在一定期限內償還本金，而少數(shù)股東權益不具備這一特征。從并購的角度看，中小股東是企業(yè)集團所有者中的一個特殊群體。他們的所有權利僅限于他們投資的公司，也就是說，他們只能分享子公司分配的股息。子公司清算解散時，只能分享子公司分配的股利，在滿足子公司債權人的權利后，才能分享剩余財產(chǎn)（優(yōu)先股的賠償順序也晚于優(yōu)先股）。實際上，如果子公司持有優(yōu)先股，而母公司不持有優(yōu)先股，則普通股中的優(yōu)先股和少數(shù)股可以合并為少數(shù)股東權益，即根據(jù)少數(shù)股東是否享有優(yōu)先權，少數(shù)股東權益分為優(yōu)先股少數(shù)股東權益和普通股少數(shù)股東權益，無論是優(yōu)先股少數(shù)股東還是普通股少數(shù)股東，清算順序均晚于債權人。因此，一般來說，少數(shù)股東利益在本質上不是負債，而是所有者的利益。新會計準則把它“轉移”到所有者權益上，是小股東權益的名稱，也是與國際財務報告準則接軌的需要

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廣西鐵義律師事務所

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廣西鐵義律師事務所專職律師，河池市律師協(xié)會副會長，北海國際仲裁院仲裁員。

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