【摘要】模型以財務狀況表為基礎，按資產負債參與企業創造價值活動的功能分為經營活動、籌資活動，并將損益表項目與現金流量表項目采取同樣的標準分類，以使這三張報表項目能夠橫向貫通。在此基礎上，報表使用者可以采取財務狀況調整表方法，分析期初資產負債的狀態，本期損益與現金流量活動對資產負債的影響性質、影響金額以及期末資產負債余額的形成。通過分析，報表使用者能夠清楚地認清企業經濟活動的來龍去脈，正確評價經營者業績、合理預測企業未來的收益、現金流量及不確定性。

一、財務報表列報框架的目標包括三個方面

1、繪制一幅聯系緊密的企業活動的財務圖畫，使之能夠清晰地反映財務報表項目之間關系，并且盡可能地互相補充。

2、分解對未來現金流量預測的有用信息，以便評價未來現金流量的金額、時間和不確定性。為此，要對財務信息中性質相似的項目進行合理的分類。

3、有助于報表使用者評價企業的流動性與財務彈性。

流動性信息有助于報表使用者評價企業償還到期債務的能力。財務彈性信息有助于報表使用者評價企業適應商機與應對意外需求的能力。

上述框架中我們看到了通過按企業經濟活動功能對不同角度的財務信息進行分類，使“財務狀況”、“綜合收益”、“現金流量”的信息能夠在一張表中橫向貫通，實現了報表之間的緊密聯系。

上述框架僅展示了各表內財務信息的第一層次與第二層次的分類，沒有詳細介紹第三層次的分類——“行項目”的設置”。而第三層次的分類是實現財務報表列報第二與第三目標的關鍵。

本文主要以“建議”附錄中的金融服務企業為例①，介紹各張財務報表信息第三層次的分類，以及三張報表②如何實現緊密聯系，以提供分析、預測的有用信息。

二、“建議”增加的調整表

調整表：是對當期綜合收益調整為當期現金流量關系的說明;是對期初資產負債，通過當期損益調整為期末資產、負債的說明;或者是說明當期綜合收益對資產負債的影響。

1、調整表的作用

1）、提供了現金交易和權責發生制兩者間區別的直觀描述，提供重估、權責發生制和非現金項目的信息。這些信息有助于報表使用者預測企業未來的現金流量和取得收益的質量。

2)、以一種明晰的方式說明了現金流量表的列示項目和綜合收益表之間的關系。

3）、調整來自所有分部(第一層次的分類)、分類(第二層次的分類)、分項的現金流量到綜合收益表的相應分部和分類，而不僅僅是經營類(權益部分除外)。

4）、要求一個企業在綜合收益表中列示應收款和應付款的分類變化，以便與財務狀況表對應。

2、“建議”調整表的幾種模型

“現金流量與綜合收益調整表”是項目組提出的基本建議模型，用來分析收益質量的好壞。項目組還提出了另外兩種列示分解信息的多欄式調整表，以幫助財務報表使用者理解經濟活動與財務狀況變化的關系。這兩種調整表是：

1）、“綜合收益矩陣表”，用來反映各項收入、費用影響了哪些資產負債及其影響金額。

2)、“財務狀況調整表”，用期間的現金流量和不同計量基礎(有歷史成本計量的交易事項的原始數據;有重新計量的公允價值、減值準備、重新估值等)的綜合收益，將期初資產、負債調整到期末資產、負債。這張表將兩個時點的財務狀況與當期損益和現金活動緊密聯系，描述了企業經濟活動完整的財務圖畫。

筆者認為，最理想的調整表模型是“財務狀況調整表”。因為這張調整表將三個維度的財務信息(財務狀況、綜合收益、現金流量)綜合在一張表中，且將三個維度巧妙地連接起來，使財務狀況、綜合收益、現金流量的關系在一張表中橫向貫通。通過這張表，能夠使報表使用者了解企業：各項“資產”、“費用”用于何種活動;各項負債源于何種活動;各項活動與企業核心目標的關系;各項活動與企業獲利能力存在何種關系;各項活動與企業現金流量存在何種關系等信息。

由于篇幅的原因，本文只介紹“財務狀況調整表”內容與格式。

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