某稅務(wù)檢查組至A公司例行檢查。檢查組黃組長詢問小楊對(duì)借款利息的檢查情況，小楊匯報(bào)說，為了防止A公司以短期借款名義將在建工程所使用借款的利息支出擠入期間費(fèi)用，他已專門檢查了短期借款合同及財(cái)務(wù)費(fèi)用列支利息的情況，發(fā)現(xiàn)被檢查年度僅有兩筆小額短期借款(共計(jì)76萬元)的利息在財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支，小楊查閱了這兩筆借款合同并追蹤兩筆借款到達(dá)A公司賬戶后均匯出用于采購原材料的情況，證明這兩筆確為流動(dòng)資金借款，相關(guān)利息支出列入財(cái)務(wù)費(fèi)用沒有問題。另外，對(duì)A公司被檢查年度賬面一直保持2560萬元長期借款的情況，他也已按照借款合同上約定的利率對(duì)計(jì)提的利息進(jìn)行了測(cè)算，同時(shí)還檢查了將預(yù)提利息列入在建工程并掛應(yīng)付利息賬戶的情況，未見異常。

但是，敏感的黃組長還是從賬面年末在建工程余額僅510萬元及借款和開工的時(shí)間差異上看出了疑問。一是既然借款已兩年多，但為何賬面反映的基建工程才開工一年?二是借款金額與實(shí)際工程規(guī)模不相稱，而且510萬元在建工程的余額中利息支出占了很大比例。

于是，黃組長請(qǐng)A公司介紹基建工程的計(jì)劃、實(shí)施進(jìn)程及借款使用等方面的情況，并提出了三大問題：一是與申請(qǐng)貸款相關(guān)的基建項(xiàng)目為何沒有完全實(shí)施?二是借款起始時(shí)間與基建實(shí)際開工時(shí)間為何存在較大差異?三是由于實(shí)際基建規(guī)模遠(yuǎn)小于貸款規(guī)模，多余的2000萬元的借款用到哪里去了?A公司給予了三點(diǎn)解釋：一是原申請(qǐng)貸款的基建項(xiàng)目沒有完全實(shí)施是為了集中精力搞好優(yōu)勢(shì)項(xiàng)目;二是起始時(shí)間存在差異是因?yàn)槠髽I(yè)本身也需要流動(dòng)資金，提前貸款了;三是因企業(yè)自身流動(dòng)資金緊張，多余的借款已全部用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。黃組長圍繞A公司的三點(diǎn)解釋展開的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)A公司沒有實(shí)施的項(xiàng)目需投入5000多萬元資金，肯定優(yōu)于目前已實(shí)施的項(xiàng)目，而且A公司僅是有過這方面的初步方案，并未確定并實(shí)施該方案。至于提前借款和將多余資金全部用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的問題，胡*長發(fā)現(xiàn)，A公司正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中的貨款回籠情況較好，總體上并不缺少資金。黃組長決定追蹤兩年前A公司對(duì)2560萬元基建借款的使用情況。

經(jīng)查發(fā)現(xiàn)，兩年前A公司在收到借款后的第二天就將2560萬元借款一次性全額轉(zhuǎn)給了B公司，并掛“其他應(yīng)收款——B公司”賬戶，但是，A公司賬面上沒有記載與B公司發(fā)生任何其他往來關(guān)系，而且也反映不出A公司與B公司屬于關(guān)聯(lián)方關(guān)系。至此，問題的焦點(diǎn)變?yōu)锳公司與B公司究竟為何種關(guān)系?A公司為何要將貸款轉(zhuǎn)借給B公司?A公司有沒有向B公司收取利息?如果收取了利息為何在A公司賬面上沒有反映?當(dāng)黃組長將問題向A公司提出，并說明準(zhǔn)備去B公司和有關(guān)銀行調(diào)查后，A公司知道紙?jiān)僖舶蛔』穑坏貌怀姓J(rèn)了一切。

原來，A公司與B公司的兩位老總為老戰(zhàn)友，B公司無法從銀行貸款，遂請(qǐng)A公司幫忙，雙方約定，為貸款發(fā)生的所用費(fèi)用先由A公司支付后再轉(zhuǎn)由B公司承擔(dān)，這樣A公司先后一共為B公司墊付了近400萬元的借款利息及借款咨詢費(fèi)等費(fèi)用，A公司不僅將這些借款費(fèi)用全部打入了在建工程成本，而且還將從B公司收回的近400萬元借款費(fèi)用全部計(jì)入了小金庫。最終A公司不得不將收回的近400萬元費(fèi)用全部沖減了在建工程成本。

【分析】

上述案例暴露了許多稅務(wù)檢查人員不重視對(duì)計(jì)入基建成本借款利息的檢查。企業(yè)多計(jì)入或不應(yīng)計(jì)入基建成本的利息支出盡管沒有影響當(dāng)期損益及當(dāng)期企業(yè)所得稅，但當(dāng)有關(guān)基建項(xiàng)目竣工后，這些支出會(huì)隨著有關(guān)固定資產(chǎn)的折舊打入以后各期的期間費(fèi)用，從而影響到以后各期企業(yè)所得稅的計(jì)繳，而且，一旦在建工程結(jié)轉(zhuǎn)了固定資產(chǎn)并開始計(jì)提折舊，大多數(shù)檢查人員是不會(huì)再去追查基建成本的正確性。