第一章　總則

　第一條　為了規(guī)范注冊會計師編制和出具審計報告，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本準則。

　第二條　本準則所稱審計報告，是指注冊會計師根據(jù)獨立審計準則的要求，在實施了必要的審計程序后出具的，用于對被審計單位年度會計報表發(fā)表審計意見的書面文件。

　第三條　本準則所稱被審計單位，是指負責編制和報送會計報表，并接受注冊會計師審計的企業(yè)和實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位。

　第四條　注冊會計師執(zhí)行其他會計報表審計業(yè)務(wù)，編制和出具審計報告，除有特定要求者外，應(yīng)當參照本準則辦理。

　　　　　　　　　　　　　第二章　一般原則

　第五條　注冊會計師應(yīng)當在實施了必要的審計程序后，對會計報表實施總體性復(fù)核，并按照本準則的要求，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報告。

　第六條　注冊會計師應(yīng)對其出具的審計報告的真實性、合法性負責。
　　審計報告的真實性是指審計報告應(yīng)如實反映注冊會計師的審計范圍、審計依據(jù)、已實施的審計程序和應(yīng)發(fā)表的審計意見。
　　審計報告的合法性是指審計報告的編制和出具必須符合《中華人民共和國注冊會計師法》和獨立審計準則的規(guī)定。

　第七條　注冊會計師對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的需要調(diào)整的審計差異，應(yīng)提請被審計單位加以調(diào)整。如果被審計單位不接受調(diào)整建議，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)需要調(diào)整事項的重要程度，確定是否在審計報告中予以反映，以及如何反映。

　第八條　對于截止至審計報告日被審計單位仍未調(diào)整或披露的期后事項，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位予以調(diào)整或披露。如果被審計單位不接受建議，注冊會計師應(yīng)根據(jù)其類型和重要程度，確定是否在審計報告中反映，以及如何反映。

　第九條　對于截止至審計報告日被審計單位仍未披露的或有損失，注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位予以披露。如果被審計單位不接受建議，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)其重要程度確定是否在審計報告中反映。

　第十條　注冊會計師出具的審計報告，應(yīng)由注冊會計師和會計師事務(wù)所簽章后，經(jīng)送委托人，無需經(jīng)其他單位審定。
　　注冊會計師在出具審計報告時，應(yīng)同時附送已審計的會計報表。

　第十一條　注冊會計師應(yīng)當要求委托人按照審計業(yè)務(wù)約定書的要求使用審計報告。委托人或其他第三者因使用審計報告不當所造成的后果，與注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所無關(guān)。

　　　　　　　　　　第三章　審計報告的內(nèi)容與格式

　第十二條　審計報告應(yīng)當包括下列基本內(nèi)容：
　　（一）標題；（二）收件人；（三）范圍段；（四）意見段；（五）簽章和會計師事務(wù)所地址；（六）報告日期。
　　注冊會計師可以根據(jù)需要，在范圍段與意見段之間，增加說明段。

　第十三條　審計報告的標題應(yīng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。

　第十四條　審計報告的收件人是指審計業(yè)務(wù)的委托人。審計報告應(yīng)當載明收件人的全稱。

　第十五條　審計報告的范圍段應(yīng)說明以下內(nèi)容：
　　（一）已審計會計報表的名稱、反映的日期或期間；（二）會計責任與審計責任；（三）審計依據(jù)，即“中國注冊會計師獨立審計準則”；（四）已實施的主要審計程序。

　第十六條　審計報告的意見段應(yīng)說明以下內(nèi)容：
　　（一）會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定；（二）會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位資產(chǎn)負債表日的財務(wù)狀況和所審計期間的經(jīng)營成果、資金變動情況；（三）會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。

　第十七條　當注冊會計師出具保留意見、否定意見或拒絕表示意見的審計報告時，應(yīng)在范圍段與意見段之間增加說明段，清楚地說明所持意見的理由，并在可能情況下，指出其對會計報表反映的影響程度。
　　當注冊會計師出具無保留意見審計報告時，如果認為必要，可以在意見段之后，增加對重要事項的說明。

　第十八條　審計報告應(yīng)由注冊會計師簽名、蓋章，加蓋會計師事務(wù)所公章，并標明會計師事務(wù)所的地址。

　第十九條　審計報告日期是指注冊會計師完成外勤審計工作的日期。審計報告日期一般不應(yīng)早于被審計單位管理當局確認和簽署會計報表的日期。

　　　　　　　 第四章　審計意見的類型與審計報告的編制

　第二十條　注冊會計師應(yīng)當根據(jù)審計結(jié)論，出具下列審計意見之一的審計報告：
　　（一）無保留意見；（二）保留意見；（三）否定意見；（四）拒絕表示意見。

　第二十一條　注冊會計師經(jīng)過審計后，認為被審計單位會計報表的編制同時符合下述情況時，應(yīng)出具無保留意見的審計報告：
　　（一）會計報表的編制符合《企業(yè)會計準則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定；（二）會計報表在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況；（三）會計處理方法的選用符合一貫性原則；（四）注冊會計師已按照獨立審計準則的要求，實施了必要的審計程序，在審計過程中未受阻礙和限制；（五）不存在應(yīng)調(diào)整而被審計單位未予調(diào)整的重要事項。
　　注冊會計編制無保留意見報告時，應(yīng)以“我們認為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面公允地反映了”等專業(yè)術(shù)語。

　第二十二條　注冊會計師經(jīng)過審計后，認為被審計單位會計報表的反映就其整體而言是公允的，但還存在下述情況之一時，應(yīng)出具保留意見的審計報告：
　　（一）個別重要財務(wù)會計事項的處理或個別重要會計報表項目的編制不符合《企業(yè)會計準則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定；被審計單位拒絕進行調(diào)整；（二）因?qū)徲嫹秶艿降靡木植肯拗疲瑹o法按照獨立審計準則的要求取得應(yīng)有的審計證據(jù)；（三）個別重要會計處理方法的選用不符合一貫性原則。
　　注冊會計師在編制保留意見報告時，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，以說明所持保留意見的理由，并在意見段中使用“除存在上述問題以外”、“除上述問題造成的影響以外”或“除上述情況待定以外”等專業(yè)術(shù)語。

　第二十三條　注冊會計師經(jīng)過審計后，認為被審計單位會計報表存在下述情況之一時，應(yīng)出具否定意見的審計報告：
　　（一）會計處理方法的選用嚴重違反《企業(yè)會計準則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位拒絕進行調(diào)整；（二）會計報表嚴重歪曲了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，被審計單位拒絕進行調(diào)整。
　　注冊會計師在編制否定意見報告時，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，說明所持否定意見的理由，并在意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的影響”等專業(yè)術(shù)語。

　第二十四條　注冊會計師在審計過程中，由于審計范圍受到委托人、被審計單位或客觀環(huán)境的嚴重限制，不能獲取必要的審計證據(jù)，以致無法對會計報表整體反映發(fā)表審計意見時，應(yīng)當出具拒絕表示意見的審計報告。
　　注冊會計師在編制拒絕表示意見報告時，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，以說明所持拒絕表示意見的理由，并在意見段中使用“由于審計范圍受到嚴重限制”、“由于無法實施必要的審計程序”、“由于無法獲取必要的審計證據(jù)”、“我們無法對上述會計報表整體反映發(fā)表意見”等專業(yè)術(shù)語。

　第二十五條　注冊會計師明知應(yīng)當出具保留意見和否定意見的審計報告時，不得以拒絕表示意見的審計報告代替。

　　　　　　　　　　　　　　第五章　附則

　第二十六條　本準則由中國注冊會計師協(xié)會負責解釋。

　第二十七條　本準則自１９９６年１月１日起施行。