??? 為理順出口退稅專用賬戶質(zhì)押貸款當(dāng)事人的法律關(guān)系，保護(hù)質(zhì)押貸款銀行的合法權(quán)益，２００４年９月２７日最高人民法院審判委員會第１３２６次會議討論通過了《關(guān)于審理出口退稅托管賬戶質(zhì)押貸款案件有關(guān)問題的規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）。并于２００４年１２月７日起施行。值此司法解釋頒布之際，為更好的理解和適用該《規(guī)定》的精神和內(nèi)容，最高人民法院副院長奚曉明就司法解釋的有關(guān)問題接受了本報記者的采訪。

??? 問：什么是出口退稅？它的積極意義是什么？

??? 答：世界各國為了增強(qiáng)本國出口貿(mào)易的競爭力，也為了避免對同一種商品的重復(fù)征稅，根據(jù)國際貿(mào)易慣例，各國對出口貨物實行零稅率政策。１９９４年２月，國家稅務(wù)總局（以下簡稱稅務(wù)總局）根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》，制定了《出口貨物退（免）稅管理辦法》，對出口貨物的增值稅和消費稅的退還和免征作出規(guī)定。通常情況下，稅務(wù)部門根據(jù)出口企業(yè)出口貨物的數(shù)量，按應(yīng)退稅的比例計算出企業(yè)的應(yīng)退稅額。由于國家財政對企業(yè)應(yīng)當(dāng)退稅的額度要根據(jù)年度財政預(yù)算狀況分期分批確定，再由稅務(wù)總局據(jù)此結(jié)合上述退稅額分配給各個出口企業(yè)，這就意味著應(yīng)退稅款不一定能在當(dāng)年度全部退付。又由于退稅程序的流轉(zhuǎn)過程需要企業(yè)提出申報，由商務(wù)部門予以確認(rèn)，然后由地方稅務(wù)部門逐級上報，最后由稅務(wù)總局批準(zhǔn)，其時間周期較長，使得企業(yè)退稅款額不能及時兌現(xiàn)，而該部分退稅額度占出口企業(yè)利潤的很大比例，退稅款不能即時退付，造成出口企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難。在這種情況下，許多企業(yè)與銀行商定，利用國家出口退稅政策，以未來的退稅款額作擔(dān)保進(jìn)行托管賬戶貸款，即將退稅專用賬戶交由銀行管理，銀行以該賬戶內(nèi)的未來退稅款額作為償還借款的擔(dān)保，向企業(yè)貸款。

??? ２００１年８月，中國人民銀行、對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了銀發(fā)【２００１】２７６號《關(guān)于辦理出口退稅賬戶托管貸款業(yè)務(wù)的通知》。該通知規(guī)定，出口退稅賬戶托管貸款是指商業(yè)銀行為解決出口企業(yè)出口退稅款未能及時到賬而出現(xiàn)短期資金困難，在對企業(yè)出口退稅賬戶進(jìn)行托管的前提下向出口企業(yè)提供的以出口退稅應(yīng)收款作為還款保證的短期流動資金貸款。該項貸款是商業(yè)性貸款，貸款與否由銀行自主決定。通知還規(guī)定，各級稅務(wù)部門要確保貸款企業(yè)出口退稅專用賬戶的惟一性，保證退稅款退入該專戶，不得轉(zhuǎn)移。在出口退稅賬戶托管貸款全部償還之前，未經(jīng)貸款銀行同意，不得為出口企業(yè)辦理出口退稅專用賬戶轉(zhuǎn)移手續(xù)。各級稅務(wù)部門應(yīng)為商業(yè)銀行查詢出口退稅企業(yè)資信提供方便。根據(jù)上述通知精神，各有關(guān)商業(yè)銀行與相關(guān)的出口企業(yè)簽訂了出口退稅專戶托管貸款合同，有力地緩解了出口企業(yè)的資金困難。

??? 問：最高人民法院出臺這一司法解釋的背景和意義是什么？

??? 答：實踐中，由于貸款銀行對企業(yè)出口退稅賬戶進(jìn)行托管，并不享有退稅賬戶的所有權(quán)，而且這種托管在法律上是否具有質(zhì)押擔(dān)保的性質(zhì)并不明確，貸款銀行無法有效地對抗第三人。當(dāng)出口企業(yè)與其他當(dāng)事人發(fā)生債務(wù)糾紛時，司法機(jī)關(guān)會根據(jù)當(dāng)事人的申請，對出口企業(yè)的退稅賬戶進(jìn)行凍結(jié)；當(dāng)貸款企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算時，貸款銀行不能對該賬戶內(nèi)的資金享有優(yōu)先受償權(quán)。為妥善解決出口退稅賬戶托管貸款的法律性質(zhì)問題，保護(hù)各方當(dāng)事人的合法權(quán)益，最高人民法院根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，參照封閉貸款管理辦法，同時借鑒其他國家的相關(guān)做法制定了本司法解釋。該《規(guī)定》對進(jìn)一步落實出口退稅政策，擴(kuò)大我國出口企業(yè)的融資能力，提高國際競爭力，以及維護(hù)貸款銀行的合法權(quán)益等，都具有非常積極的意義。#p#分頁標(biāo)題#e#

??? 問：制定該《規(guī)定》的宗旨是什么？如何辦理出口退稅質(zhì)押貸款？

??? 答：制定該《規(guī)定》的宗旨，是以司法解釋的形式確認(rèn)出口退稅專用賬戶質(zhì)押貸款合同的效力，明確當(dāng)事人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。出口退稅質(zhì)押貸款的通行做法是，由出口企業(yè)所在地的商務(wù)部門與當(dāng)?shù)刎?fù)責(zé)進(jìn)出口稅收征管的部門以及貸款銀行簽署“出口退稅賬戶托管授信業(yè)務(wù)合作協(xié)議”，商務(wù)部門負(fù)責(zé)貸款企業(yè)提供的出口及退稅資料的真實性。稅務(wù)部門承諾將退稅款全部退入退稅專用賬戶，未經(jīng)貸款銀行的同意，不得轉(zhuǎn)移退稅賬戶，并保證退稅賬戶的惟一性。借款企業(yè)根據(jù)上述協(xié)議與貸款銀行簽訂借款合同和退稅賬戶質(zhì)押合同，并向貸款銀行提出開戶申請及專戶承諾確認(rèn)書。除此以外，借款企業(yè)還將國家應(yīng)退稅額（即與出口相對應(yīng)的退稅清單——《出質(zhì)權(quán)利清單》）質(zhì)押給貸款銀行。貸款銀行根據(jù)情況自行決定為貸款企業(yè)開立退稅賬戶，并向借款企業(yè)發(fā)放貸款。從上述質(zhì)押貸款的運作過程看，只要當(dāng)事人各方意思表示真實，且具備了擔(dān)保法關(guān)于質(zhì)押合同成立的條件，在借款企業(yè)和貸款銀行之間，就形成了以出口退稅專用賬戶為質(zhì)押擔(dān)保的貸款合同關(guān)系。

??? 問：該《規(guī)定》適用于哪些案件？

??? 答：首先，該《規(guī)定》適用于出口退稅質(zhì)押貸款雙方當(dāng)事人，因質(zhì)押擔(dān)保貸款而發(fā)生的民事糾紛案件。當(dāng)債務(wù)人不能按期償還借款時，《規(guī)定》第三條規(guī)定：“出口退稅專用賬戶質(zhì)押貸款銀行，對質(zhì)押賬戶內(nèi)的退稅款享有優(yōu)先受償權(quán)?！庇捎诔隹谕硕愘|(zhì)押貸款的性質(zhì)所決定，貸款銀行對質(zhì)押賬戶內(nèi)的退稅款項享有優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利，在作為債務(wù)人的貸款企業(yè)不能如期清償借款的情況下，其甚至可以直接從該賬戶內(nèi)扣收。其次，該《規(guī)定》也調(diào)整貸款銀行與貸款企業(yè)的其他債權(quán)人之間的民事關(guān)系。也就是說，貸款企業(yè)的其他債權(quán)人在與貸款企業(yè)發(fā)生民事糾紛時，往往向法院申請對債務(wù)人已經(jīng)辦理了質(zhì)押貸款的出口退稅賬戶進(jìn)行凍結(jié)或執(zhí)行，對此，《規(guī)定》第四條明確：“人民法院審理和執(zhí)行案件時，不得對已設(shè)質(zhì)的出口退稅專用賬戶內(nèi)的款項采取財產(chǎn)保全措施或者執(zhí)行措施?！贝藭r，作為質(zhì)權(quán)人的貸款銀行可以以此對抗。第三，該《規(guī)定》也適用于借款人破產(chǎn)的案件?；诔隹谕硕愘|(zhì)押貸款的性質(zhì)，《規(guī)定》第五條明確，當(dāng)“借款人進(jìn)入破產(chǎn)程序時，貸款銀行對已經(jīng)設(shè)質(zhì)的出口退稅專用賬戶內(nèi)的款項享有優(yōu)先受償權(quán)”，也即質(zhì)押賬戶內(nèi)的款項屬于破產(chǎn)程序中的別除權(quán)范圍，不列入破產(chǎn)財產(chǎn)作為破產(chǎn)分配的范圍，由相應(yīng)的債權(quán)人用來清償債權(quán)。由于別除權(quán)不等同于取回權(quán)，只是權(quán)利人的一種優(yōu)先受償權(quán)，為此該條同時規(guī)定，貸款銀行的優(yōu)先受償權(quán)“應(yīng)以被擔(dān)保債權(quán)尚未受償?shù)臄?shù)額為限”。

??? 問：《規(guī)定》對濫用出口退稅質(zhì)押賬戶作出了哪些限制性規(guī)定？

??? 答：為防止借款人假借出口退稅質(zhì)押賬戶逃避對第三人所應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任，以及質(zhì)權(quán)人違背誠實信用原則，將質(zhì)押退稅款挪作他用，《規(guī)定》對相關(guān)當(dāng)事人可能濫用出口退稅質(zhì)押賬戶的有關(guān)情形以列舉的方式作出了規(guī)定。其中，前兩種情形即“借款人將非退稅款存入出口退稅專用賬戶的”、“貸款銀行將出口退稅專用賬戶內(nèi)的退稅款扣還其他貸款，且數(shù)額已經(jīng)超出質(zhì)押貸款金額的”，是針對實踐中比較常見的規(guī)避行為所作出的規(guī)定。第三種情形即“貸款銀行同意稅務(wù)部門轉(zhuǎn)移出口退稅專用賬戶的”，是貸款銀行實際放棄質(zhì)押權(quán)的情形。第四種情形為授權(quán)性條款，即人民法院在審理具體個案時，可根據(jù)案件的具體事實予以認(rèn)定。總之，凡是相關(guān)當(dāng)事人具有上述行為時，或者利用出口退稅質(zhì)押賬戶規(guī)避法律，違背誠實信用原則，逃避其所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的債務(wù)；或者是違背退稅專用賬戶的性質(zhì)，使其喪失原有的法律性質(zhì)，則在此種情況下，隨著其優(yōu)先受償權(quán)的喪失，《規(guī)定》第三、四、五條對其均不適用。#p#分頁標(biāo)題#e#

??? 問：在《規(guī)定》施行前已經(jīng)采取了保全措施或者已經(jīng)執(zhí)行了質(zhì)押退稅款的，如何處理？

??? 答：該《規(guī)定》遵循司法解釋適用的一般原則，對于《規(guī)定》施行前已經(jīng)被其他債權(quán)人執(zhí)行完畢的質(zhì)押賬戶內(nèi)的款項，不再依照《規(guī)定》執(zhí)行回轉(zhuǎn)。對于尚未執(zhí)行完畢或者處于查封凍結(jié)的賬戶，要以該賬戶是否具備賬戶質(zhì)押為條件，構(gòu)成質(zhì)押條件的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《規(guī)定》停止執(zhí)行或者解除查封和凍結(jié)。

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