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稅收征收管理法釋義：第四十五條

來源: 律霸小編整理 · 2021-03-17 · 3651人看過

　　第四十五條稅務機關征收稅款，稅收優先于無擔保債權，法律另有規定的除外；納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權、留置權執行。

　　納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優先于罰款、沒收違法所得。

　　稅務機關應當對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。

　　【釋義】本條是對稅收優先權的規定。

　　所謂稅收優先權，是指稅務機關征收稅款與其他債權的實現發生沖突時，稅款的征收原則上優先于其他債權的實現。關于稅收優先權，各個國家有不同規定。有的國家規定國家稅收具有絕對的優先權，即只要納稅人欠繳稅款，無論其財產是否設定擔保，都要首先保證國家稅款的征收。有的國家規定國家稅收具有相對優先權，即稅收優先于無擔保債權，對于國家稅收與擔保債權的關系，區分不同情況，作出不同的規定。本條對稅收優先權作了以下規定：

　　一、稅收優先于無擔保債權，法律另有規定的除外。無擔保債權是指未設定擔保的債權，即債權人沒有要求債務人以其財產設定抵押、質押等擔保方式，以保證該債權的實現。根據本條的規定，如果納稅人既沒有繳納稅款，又沒有償還對他人的未設定擔保的債務，在這種情況下，應當首先保證國家稅款的征收，即國家稅款的征收要優先于未設定擔保的第三人的債權，體現了公權優先的原則。但國家稅收優先于無擔保債權的原則并不是絕對的，有的法律根據特定情況，作了特殊規定。比如海商法對船舶的優先權作了特別規定。民事訴訟法關于破產財產清償順序的規定，雖然將國家稅款規定在破產債權之前，但是將國家稅款規定在破產企業所欠職工工資和勞動保險費用之后。公司法在規定公司解散清算后清償公司債務時，也將國家稅款規定在職工工資和勞動保險費用之后，以更加強調保護職工的利益。因此，為了與其他法律的規定相銜接，本條在規定國家稅收優先于無擔保債權的同時，規定了“法律另有規定的除外”。

　　二、規定了國家稅收與抵押權、質押權和留置權的關系。抵押是指債務人或者第三人不轉移財產的占有，將該財產作為債權的擔保。債務人不履行債務時，債權人有權以該財產折價或者以拍賣、變賣該財產的價款優先受償。質押是指債務人或者第三人將其動產移交債權人占有，將該動產作為債權的擔保。債務人不履行債務時，債權人有權以該動產折價或者以拍賣、變賣該動產的價款優先受償。留置是指因保管合同、運輸合同、加工承攬合同使債權人占有債務人的動產，債務人不履行債務時，債權人有權留置該財產，以該財產折價或者以拍賣、變賣該財產的價款優先受償。債權人要求債務人設定擔保，目的就是保證其債權的實現。因此，設定擔保的債權是受到特別保護的。比如民事訴訟法規定已作為銀行貸款等債權的抵押物或者其他擔保物的財產，銀行和其他債權人享有就該抵押物或者其他擔保物優先受償的權利。抵押物或者其他擔保物的價款超過其所擔保的債務數額的，超過部分屬于破產財產。即已設定擔保的財產不屬于破產財產，債權人可以優先受償。為了保證國家稅收，同時為了保證交易的安全，保護正當債權人的利益，本條對國家稅款與納稅人以其財產設定擔保的債權，作了以下規定：納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當優先于抵押權、質權、留置權執行。即納稅人雖然以其財產設定了抵押、質押或者納稅人的財產被留置，但是納稅人欠繳稅款的情形是在其財產被設定抵押、質押或被留置之前就發生了，那么國家稅款的征收應當優先于設定擔保的債權的實現。即以二者發生的先后為標準確定二者的清償順序。因此，為了使有關當事人在經濟往來中能夠及時了解對方的納稅情況，以保護自己的利益，本條規定稅務機關應當對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。

　　三、規定國家稅款優先于罰款和沒收違法所得。稅收直接關系到國家的財政收入，關系到經濟和社會的發展。因此，為了優先保證國家稅收，本條規定納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優先于罰款、沒收違法所得。

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