一、調(diào)帳原則
　　企業(yè)于１９９３年７月１日前按照《國營工業(yè)企業(yè)會計制度－－會計科目和會計報表》的規(guī)定設(shè)置有關(guān)的會計帳目，并按原規(guī)定的記帳方法進(jìn)行日常會計核算，編制有關(guān)的會計報表。１９９３年７月１日起，執(zhí)行新發(fā)布的《工業(yè)企業(yè)會計制度》，但對１９９３年７月１日以前的業(yè)務(wù)事項不再調(diào)整。
　　調(diào)帳時，按照新制度的要求，對原有經(jīng)濟(jì)事項的調(diào)整（如有價證券應(yīng)計利息等）應(yīng)作為６月底以前發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項補(bǔ)記到６月份帳內(nèi)。企業(yè)應(yīng)按補(bǔ)記后的數(shù)字編制有關(guān)會計報表和科目余額表，并將科目余額作為７月份的月初數(shù)。
　　企業(yè)按照新制度的要求對７月份月初余額進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)作為７月份的經(jīng)濟(jì)事項（調(diào)整月初數(shù)）記入７月份有關(guān)帳內(nèi)，７月份的有關(guān)報表應(yīng)按調(diào)整后的數(shù)字編制。

　二、帳目調(diào)整
　　１．“固定資產(chǎn)”科目
　　新會計制度仍然使用“固定資產(chǎn)”科目，由于固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的改變，原作為固定資產(chǎn)核算的勞動資料，一部分要轉(zhuǎn)為低值易耗品，而另一部分原作為低值易耗品核算的勞動資料，要轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。
　　在調(diào)帳時，低值易耗品采用一次或分次攤銷法的企業(yè)，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為低值易耗品時，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)的凈值，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。低值易耗品采用五五攤銷法的企業(yè)，則應(yīng)將已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價的５０％，貸記“低值易耗品－－低值易耗品攤銷”科目，按其差額，借記或貸記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目；按固定資產(chǎn)原價，借記“低值易耗品－－在用低值易耗品”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
　　原作為低值易耗品核算的勞動資料需要轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的，不再結(jié)轉(zhuǎn)，仍然作為低值易耗品核算，以后新發(fā)生時再按固定資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算。
　　２．“待核銷基建支出”科目
　　根據(jù)新制度的規(guī)定，企業(yè)購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的費(fèi)用，不再采用核銷的辦法。新制度沒有設(shè)置“待核銷基建支出”科目。調(diào)帳時，對原“待核銷基建支出”科目的余額進(jìn)行分析：屬于借款利息部分，經(jīng)批準(zhǔn)沖減專用基金，借記“專用基金”科目，貸記“待核銷基建支出”科目；未抵沖利息部分，以及待核銷基建支出中的其他支出，應(yīng)分別攤銷期限，分別轉(zhuǎn)入待攤費(fèi)用或遞延資產(chǎn)，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“待核銷基建支出”科目。
　　３．“無形資產(chǎn)”科目
　　新老會計制度對“無形資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容基本相同，企業(yè)可以根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳，也可以繼續(xù)使用舊帳。
　　４．“長期投資”和“有價證券”科目
　　新老制度對長期投資均設(shè)置了“長期投資”科目，但新制度和老制度的長期投資科目核算內(nèi)容不同。原制度“長期投資”科目主要核算除有價證券以外的其他各種企業(yè)投資，而將長期債券投資記入“有價證券”科目，新制度將企業(yè)的對外投資按投資期限長短劃分為長期投資和短期投資，分別設(shè)置科目進(jìn)行核算。同時取消“有價證券”科目。
　　企業(yè)在調(diào)帳時，應(yīng)對“有價證券”和“長期投資”科目的余額進(jìn)行分析，“有價證券”科目中，屬于不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，應(yīng)轉(zhuǎn)入“長期投資”科目，其余部分轉(zhuǎn)入“短期投資”科目；“長期投資”科目中，屬于能隨時變現(xiàn)，持有時間不超過一年的投資，應(yīng)轉(zhuǎn)入“短期投資”科目。
　　在結(jié)轉(zhuǎn)債券投資時，債券的應(yīng)計利息，在轉(zhuǎn)帳前應(yīng)事先預(yù)提計入有關(guān)專用基金科目，預(yù)提后再予結(jié)轉(zhuǎn)。預(yù)提時，應(yīng)按照債券票面價值和票面利率以及已持有時間計算出長期債券投資應(yīng)計的利息，借記“有價證券”科目，貸記“專用基金”（有關(guān)明細(xì)科目）等科目；轉(zhuǎn)帳時，將長期債券投資本息，借記“長期投資”科目，貸記“有價證券”科目。將短期債券投資本息，借記“短期投資”科目，貸記“有價證券”科目。屬于能隨時變現(xiàn)，持有時間不超過一年的其他投資，結(jié)轉(zhuǎn)時借記“短期投資”科目，貸記“長期投資”科目；原“長期投資”科目中屬于在一年內(nèi)不準(zhǔn)備變現(xiàn)的投資，仍然保留在“長期投資”科目中。
　　新制度規(guī)定，長期投資中的股票投資和其他投資應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。在采用權(quán)益法核算的情況下，長期投資帳戶所反映的企業(yè)投資額，要隨著其所占有的接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動而變動，即接受投資企業(yè)凈資產(chǎn)增加（或減少），作為投資收益（或損失），同時長期投資帳戶也同樣增加（或減少）。按照新制度，長期投資采用權(quán)益法記帳的企業(yè)，在進(jìn)行上述調(diào)帳前，還應(yīng)將長期投資帳戶按權(quán)益法的要求進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整增加的數(shù)額，借記“長期投資”科目，貸記“固定基金”科目；調(diào)整減少的作相反的會計分錄。
　　５．“材料采購”科目
　　新老制度都設(shè)置了“材料采購”科目，核算內(nèi)容基本相同，企業(yè)可以按照“材料采購”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)或沿用舊帳。
　　６．“原材料”科目
　　新制度仍然設(shè)置了“原材料”科目，但核算內(nèi)容有所改變，在調(diào)帳時，企業(yè)只需要將“原材料”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
　　７．“燃料”科目
　　新制度中未設(shè)置“燃料”科目，而將其核算內(nèi)容歸并到“原材料”科目中。在調(diào)帳時，企業(yè)應(yīng)將“燃料”科目的余額轉(zhuǎn)入“原材料”科目，借記“原材料”科目，貸記“燃料”科目。
　　８．“包裝物”科目
　　新制度規(guī)定包裝物在領(lǐng)用時采用一次攤銷法，數(shù)額較大的可以通過“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。在調(diào)帳時，企業(yè)應(yīng)將出租、出借、已用包裝物的攤余價值，借記“待攤費(fèi)用”科目或“遞延資產(chǎn)”科目，按已攤銷的價值，借記“包裝物－－包裝物攤銷”科目，按出租、出借、已用包裝物的計劃成本（或?qū)嶋H成本），貸記“包裝物－－出租、出借、庫存已用包裝物”科目。采用計劃成本進(jìn)行核算的企業(yè)，還應(yīng)同時分?jǐn)偛牧铣杀静町悾栌洝按龜傎M(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“材料成本差異”科目（實(shí)際成本小于計劃成本的差異用紅字登記）。
　　出租、出借包裝物仍然采用五五攤銷法、凈值攤銷法等計算包裝物的攤銷價值的企業(yè)，可不作上述調(diào)整。
　　庫存未用包裝物余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
　　９．“低值易耗品”科目
　　新制度規(guī)定，低值易耗品可以采用一次攤銷法，數(shù)額較大的可以通過“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目進(jìn)行。在調(diào)帳時，企業(yè)將低值易耗品的攤余價值，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，按已攤銷的價值，借記“低值易耗品－－低值易耗品攤銷”科目，按低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本，貸記“低值易耗品－－在用低值易耗品”科目。采用計劃成本進(jìn)行核算的企業(yè)，還應(yīng)同時分?jǐn)偛牧铣杀静町悾栌洝按龜傎M(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“材料成本差異”科目（實(shí)際成本小于計劃成本的差異用紅字登記）。
　　低值易耗品仍然采用五五攤銷法計算低值易耗品攤銷價值的企業(yè)，可不作上述調(diào)整。
　　在庫低值易耗品余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
　　１０．“調(diào)進(jìn)外匯價差”科目
　　原制度規(guī)定設(shè)置“調(diào)進(jìn)外匯價差”科目。“調(diào)進(jìn)外匯價差”科目有余額的企業(yè)，增設(shè)“外匯價差”科目，調(diào)帳時，將“調(diào)進(jìn)外匯價差”科目的余額轉(zhuǎn)入“外匯價差”科目，借記“外匯價差”科目，貸記“調(diào)進(jìn)外匯價差”科目。
　　１１．“材料成本差異”科目
　　新老會計制度中均設(shè)置了“材料成本差異”科目，核算內(nèi)容基本相同。除了上述涉及到材料成本差異的調(diào)整因素外，其余部分應(yīng)直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
　　１２．“委托加工材料”科目
　　新老制度均設(shè)置了“委托加工材料”科目，核算方法基本相同，企業(yè)可以根據(jù)“委托加工材料”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
　　１３．“超儲積壓物資”科目
　　新制度未設(shè)置“超儲積壓物資”科目。調(diào)帳時，企業(yè)應(yīng)將超儲積壓物資中的原材料部分，轉(zhuǎn)入“原材料”科目；將包裝物、低值易耗品和產(chǎn)成品部分，分別轉(zhuǎn)入“包裝物”“低值易耗品”“產(chǎn)成品”科目。委托外單位加工改制的超儲積壓物資，屬于原材料的，應(yīng)轉(zhuǎn)入“委托加工材料”科目；屬于其他物資，分別在有關(guān)科目中設(shè)置“委托加工物資”明細(xì)科目，調(diào)帳時，應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目的委托加工物資明細(xì)科目，加工完成后，取消“委托加工物資”明細(xì)科目，轉(zhuǎn)入有關(guān)庫存明細(xì)科目。發(fā)交車間加工改制的超儲積壓物資，應(yīng)自“超儲積壓物資”科目轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目，待加工改制完成后，再分別轉(zhuǎn)入“原材料”“產(chǎn)成品”等科目。
　　１４．“基本生產(chǎn)”“輔助生產(chǎn)”“自制半成品”和“產(chǎn)成品”科目
　　由于新制度采用了制造成本法，企業(yè)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品不再分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用。企業(yè)在執(zhí)行新制度時，對于原已計入在產(chǎn)品、自制半成品和產(chǎn)成品的管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，記入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，待以后生產(chǎn)完工交庫、銷售時逐步攤銷，記入“管理費(fèi)用”科目。
　　調(diào)帳時，企業(yè)應(yīng)將已記入在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品及發(fā)出商品的管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“基本生產(chǎn)”“輔助生產(chǎn)”“自制半成品”“產(chǎn)成品”“發(fā)出商品”“分期收款發(fā)出商品”科目。以后生產(chǎn)完工交庫銷售時，應(yīng)計算應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額（包括管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用），借記“管理費(fèi)用（前期費(fèi)用攤銷）”科目，貸記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目。
　　新制度中將“基本生產(chǎn)”科目和“輔助生產(chǎn)”科目合并為“生產(chǎn)成本”科目。調(diào)帳時，應(yīng)將“基本生產(chǎn)”“輔助生產(chǎn)”科目的余額（扣除管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用）轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目。
　　１５．“車間經(jīng)費(fèi)”和“企業(yè)管理費(fèi)”科目
　　按照原制度規(guī)定，一般企業(yè)車間經(jīng)費(fèi)和企業(yè)管理費(fèi)月終應(yīng)無余額，所以不存在調(diào)帳問題。季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)如果“車間經(jīng)費(fèi)”和“企業(yè)管理費(fèi)”科目有余額的，在調(diào)帳時，屬于制造費(fèi)用部分，轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”科目，屬于“管理費(fèi)用”部分，轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。屬于財務(wù)費(fèi)用部分，轉(zhuǎn)入“財務(wù)費(fèi)用”科目。
　　１６．“待攤費(fèi)用”科目
　　新會計制度仍設(shè)置“待攤費(fèi)用”科目，但核算內(nèi)容有所變化。原制度中“待攤費(fèi)用”科目核算的各項費(fèi)用，攤銷期限在一年以內(nèi)的，仍留在“待攤費(fèi)用”科目核算，攤銷期限超過一年的，新制度設(shè)置了“遞延資產(chǎn)”科目。“遞延資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計入當(dāng)期損益，應(yīng)由以后年度分期攤銷的費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用。調(diào)帳時，企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：
　　（１）對“待攤費(fèi)用”科目的余額進(jìn)行分析，屬于一年內(nèi)可以攤銷的費(fèi)用，仍保留在該科目內(nèi)不予結(jié)轉(zhuǎn)；屬于一年以上方予攤銷的費(fèi)用，轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。
　　（２）租入固定資產(chǎn)的改良支出，凡已完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目，仍在固定資產(chǎn)科目核算，不予結(jié)轉(zhuǎn)；凡未完工的，其實(shí)際支出仍保留在“專項工程支出”科目，與其他未完工程支出一并轉(zhuǎn)入“在建工程”科目，待完工后，再按新制度的要求轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。
　　１７．“待攤稅金”科目
　　新制度未設(shè)置“待攤稅金”科目，而將其核算內(nèi)容并入“待攤費(fèi)用”科目。調(diào)帳時，應(yīng)將“待攤稅金”科目的余額轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”科目，借記“待攤費(fèi)用”科目，貸記“待攤稅金”科目。
　　１８．“清理維護(hù)費(fèi)”科目
　　新制度中未涉及關(guān)停企業(yè)會計處理方法問題，對這類企業(yè)仍應(yīng)按原國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計核算，發(fā)生的清理維護(hù)費(fèi)仍使用“清理維護(hù)費(fèi)”科目。
　　１９．“發(fā)出商品”科目
　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)作出了統(tǒng)一規(guī)定，即企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，確認(rèn)銷售成立。按照這一規(guī)定，新制度取消了“發(fā)出商品”科目，但在執(zhí)行新制度調(diào)帳時，對于“發(fā)出商品”科目可仍保留余額（扣除原發(fā)出商品中含的管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用），隨收回貸款隨轉(zhuǎn)銷售。
　　２０．“分期收款發(fā)出商品”科目
　　原制度規(guī)定企業(yè)采用分期收款銷售發(fā)出的產(chǎn)品、物資的實(shí)際成本在“分期收款發(fā)出商品”科目核算。待收到的價款達(dá)到相當(dāng)于一個計量單位的價款時，再轉(zhuǎn)作銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。新制度仍保留了“分期收款發(fā)出商品”科目，與原制度比較區(qū)別在于結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的時間不同。新制度規(guī)定，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)收分期收款時作為銷售實(shí)現(xiàn)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。所以，企業(yè)應(yīng)對“分期收款發(fā)出商品”科目的余額進(jìn)行分析，凡已到合同約定的收取貨款期的，應(yīng)轉(zhuǎn)作銷售：已收到貨款的部分，自“已收分期收款銷貨款”科目轉(zhuǎn)入“銷售”科目，借記“已收分期收款銷貨款”科目，貸記“銷售”科目；未收到貨款部分，借記“應(yīng)收銷貨款”科目，貸記“銷售”科目。同時，按產(chǎn)品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，借記“銷售”科目，貸記“分期收款發(fā)出商品”科目。凡未到合同約定的收取貨款期的，其發(fā)出商品的實(shí)際成本（扣除原發(fā)出商品中含的管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用），仍保留在“分期收款發(fā)出商品”科目內(nèi)，不予結(jié)轉(zhuǎn)。
　　２１．“現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”和“專項存款”科目
　　新制度中“現(xiàn)金”“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目的核算內(nèi)容基本與原制度相同，“銀行存款”科目增加了核算內(nèi)容。調(diào)帳時，應(yīng)將“現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
　　新制度取消了“專項存款”科目，調(diào)帳時，應(yīng)將“專項存款”科目的余額轉(zhuǎn)入“銀行存款”科目。
　　２２．“應(yīng)收票據(jù)”科目
　　新制度中應(yīng)收票據(jù)的核算內(nèi)容與原制度基本相同，企業(yè)在調(diào)帳時可直接將“應(yīng)收票據(jù)”科目的余額轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
　　２３．“應(yīng)收銷貨款”科目
　　新制度設(shè)置了“應(yīng)收帳款”和“預(yù)收帳款”科目，如果企業(yè)預(yù)收帳款較多，單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收帳款”科目的，應(yīng)將預(yù)收帳款自“應(yīng)收銷貨款”科目轉(zhuǎn)入“預(yù)收帳款”科目，然后再將“應(yīng)收銷貨款”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”科目。不設(shè)置“預(yù)收帳款”科目的企業(yè)，將“應(yīng)收銷貨款”科目的余額全部轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”科目。
　　２４．“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目
　　新制度未設(shè)置“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目，在調(diào)帳時，應(yīng)區(qū)別情況處理：
　　應(yīng)由預(yù)算彌補(bǔ)的虧損反映了企業(yè)與國家預(yù)算的結(jié)算關(guān)系，企業(yè)在未收到此項補(bǔ)虧資金前，作為一筆債權(quán)，仍然保留在“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目內(nèi)，待有關(guān)方面彌補(bǔ)后，逐步轉(zhuǎn)平。
　　應(yīng)由以后年度利潤彌補(bǔ)的虧損及應(yīng)由投資方彌補(bǔ)的虧損屬于所有者權(quán)益的減項，調(diào)帳時應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“利潤分配－－未分配利潤”科目，借記“利潤分配－－未分配利潤”科目，貸記“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目。
　　２３．“其他應(yīng)收款”科目
　　新制度也設(shè)置了“其他應(yīng)收款”科目，核算內(nèi)容有所擴(kuò)大。調(diào)帳時，應(yīng)將“其他應(yīng)收款”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
　２６．“待處理財產(chǎn)損失”“待處理財產(chǎn)盤盈”科目
　　新制度將“待處理財產(chǎn)損失”科目和“待處理財產(chǎn)盤盈”科目合并為“待處理財產(chǎn)損溢”科目。企業(yè)已列入待處理的固定資產(chǎn)損失和盤盈，在執(zhí)行新制度前應(yīng)按老辦法處理完畢，不存在調(diào)帳問題。已列入待處理的流動資產(chǎn)損失和盤盈，尚未處理完畢部分，應(yīng)分別自“待處理財產(chǎn)損失”科目和“待處理財產(chǎn)盤盈”科目轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。
　　２７．“專項物資”科目
　　新制度未設(shè)置“專項物資”科目。調(diào)帳時，應(yīng)將“專項物資”科目的余額轉(zhuǎn)入“在建工程－－工程物資”科目，借記“在建工程－－工程物資”科目，貸記“專項物資”科目。
　　２８．“專項工程支出”科目
　　新制度中未設(shè)置“專項工程支出”科目，而設(shè)置了“在建工程”科目，調(diào)帳時，應(yīng)按本規(guī)定首先對“專項工程支出”科目進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整后，再將其余額轉(zhuǎn)入“在建工程”科目。
　　２９．“專項應(yīng)收款”科目
　　新制度未設(shè)置“專項應(yīng)收款”科目，調(diào)帳時，應(yīng)將“專項應(yīng)收款”科目分別轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”和“其他應(yīng)收款”科目。企業(yè)如將投資借款的應(yīng)計利息計入“專項應(yīng)收款”科目的，在進(jìn)行上述調(diào)帳前應(yīng)先將這部分利息按規(guī)定沖減“專用基金”或轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目。
　　３０．“利潤分配”科目
　　新制度將原“利潤分配”科目分解為“利潤分配”和“投資收益”兩個科目。在調(diào)帳時，對已記入有關(guān)專用基金科目的債券利息收入及已記入“利潤分配”科目的其他單位轉(zhuǎn)來利潤，不予調(diào)整。執(zhí)行新制度后，再改按新制度的規(guī)定，將投資收益記入“投資收益”科目。
　　３１．“固定基金”“流動基金”“其他單位投入資金”和“專用基金－－更新改造基金”科目
　　新制度未設(shè)置“固定基金”“流動基金”“其他單位投入資金”和“專用基金－－更新改造基金”科目，而設(shè)置了“實(shí)收資本”科目進(jìn)行核算。在調(diào)帳時，應(yīng)首先將“專項工程支出”科目中的待轉(zhuǎn)已完工程支出中的實(shí)際成本與“固定基金”相對沖，借記“固定基金”科目，貸記“專項工程支出”科目；將“專項工程支出”科目中的待轉(zhuǎn)已完工程記錄的應(yīng)付利息、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅等不構(gòu)成固定資產(chǎn)價值的其他支出，報經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減專用基金，借記“專用基金”科目，貸記“專項工程支出”科目，不足部分，借記“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“專項工程支出”科目。經(jīng)過上述規(guī)定及第４５條規(guī)定處理后，再將“固定基金”“流動基金”“其他單位投入資金”和“專用基金－－更新改造基金”科目的余額轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本”科目，借記“固定基金”“流動基金”“其他單位投入資金”“專用基金－－更新改造基金”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。
　　３２．“折舊”科目
　　新制度設(shè)置了“累計折舊”科目，但核算內(nèi)容與原“折舊”科目基本相同，在調(diào)帳時，將“折舊”科目的余額轉(zhuǎn)入“累計折舊”科目。
　　３３．“流動資金借款”“基建借款”“投資借款”“專用借款”科目
　　原制度按借款的用途分設(shè)了“流動資金借款”“基建借款”“投資借款”“專用借款”四個科目。新制度將企業(yè)的借款按償還期長短分設(shè)“短期借款”和“長期借款”兩個科目核算。在調(diào)帳時，企業(yè)應(yīng)對“流動資金借款”“基建借款”“投資借款”“專用借款”科目的余額進(jìn)行分析，屬于一年以內(nèi)需要償還的借款，轉(zhuǎn)入“短期借款”科目，借記“流動資金借款”“基建借款”“投資借款”“專用借款”科目，貸記“短期借款”科目；屬于超過一年以上需要償還的借款轉(zhuǎn)入“長期借款”科目，借記“基建借款”“投資借款”“專用借款”等科目，貸記“長期借款”科目。
　　企業(yè)在作上述調(diào)帳時，應(yīng)對“基建借款”“投資借款”“專用借款”科目的應(yīng)計未計利息及外幣折合差額進(jìn)行分析，分別處理：
　　（１）凡借款購建固定資產(chǎn)的項目未完工的，應(yīng)計入有關(guān)工程成本。
　　（２）凡借款購建固定資產(chǎn)的項目已完工的以及其他長期借款項目，屬于１９９３年６月３０日以前借入的貸款，已經(jīng)發(fā)生的利息和外幣折合差額，經(jīng)批準(zhǔn)沖減企業(yè)專用基金結(jié)余，借記“專用基金”科目，貸記“基建借款”“投資借款”“專用借款”或“專項工程支出”“專項應(yīng)收款”（投資借款的利息支出）科目；屬于未抵沖的利息和外幣折合差額，計入待攤費(fèi)用或遞延資產(chǎn)，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“基建借款”“投資借款”“專用借款”科目。尚未沖減的以及以后新發(fā)生的利息和匯兌損益，有承受能力的企業(yè)，按照新制度規(guī)定記入“財務(wù)費(fèi)用”科目，沒有承受能力的企業(yè)，經(jīng)主管財政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，先記入“遞延資產(chǎn)”科目，分期轉(zhuǎn)入“財務(wù)費(fèi)用”科目。
　　（３）屬于１９９３年７月１日以后借入的借款利息和外幣折合差額，按照新制度的規(guī)定處理。
　　３４．“應(yīng)付債券”科目
　　新制度將原“應(yīng)付債券”科目分解為“應(yīng)付短期債券”和“應(yīng)付債券”科目。在調(diào)帳時，企業(yè)應(yīng)將“應(yīng)付債券”科目的余額進(jìn)行分析，屬于一年內(nèi)需要償還的債券本息，轉(zhuǎn)入增設(shè)的“應(yīng)付短期債券”科目；屬于一年后才需償還的債券本息，仍然保留在“應(yīng)付債券”科目內(nèi)。
　　將應(yīng)付債券上的應(yīng)計未計利息，比照第３３條有關(guān)規(guī)定處理。
　　３５．“應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款”科目
　　新制度未設(shè)置“應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款”科目，企業(yè)采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備應(yīng)付的價款，以及融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款，在“長期應(yīng)付款”科目核算。在調(diào)帳時，應(yīng)將“應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款”科目的余額轉(zhuǎn)入“長期應(yīng)付款”科目；將“專項應(yīng)付款”科目中，屬于應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)以及其他長期應(yīng)付款，轉(zhuǎn)入“長期應(yīng)付款”科目。
　　長期應(yīng)付款的利息以及外幣折合差額，比照第３３條有關(guān)規(guī)定處理。
　　３６．“預(yù)提費(fèi)用”科目
　　新老制度均設(shè)置了“預(yù)提費(fèi)用”科目。在調(diào)帳時，應(yīng)將“預(yù)提費(fèi)用”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
　　３７．“待扣稅金”科目
　　新老制度均設(shè)置了“待扣稅金”科目，并且核算方法和內(nèi)容基本一致。調(diào)帳時，將“待扣稅金”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
　　３８．“應(yīng)付票據(jù)”科目
　　新老制度中“應(yīng)付票據(jù)”科目的核算內(nèi)容基本相同。調(diào)帳時，將“應(yīng)付票據(jù)”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
　　３９．“應(yīng)付購貨款”科目
　　新制度設(shè)置了“應(yīng)付帳款”和“預(yù)付帳款”兩個科目。在調(diào)帳時，設(shè)置“預(yù)付帳款”科目的企業(yè)，應(yīng)將預(yù)付帳款自“應(yīng)付購貨款”科目轉(zhuǎn)入“預(yù)付帳款”科目，然后再將“應(yīng)付購貨款”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”科目。不設(shè)置“預(yù)付帳款”科目的企業(yè)，應(yīng)將“應(yīng)付購貨款”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”科目。
　　４０．“應(yīng)付工資”科目
　　新制度也設(shè)置了“應(yīng)付工資”科目，但在核算內(nèi)容上有所變化。在調(diào)帳時，應(yīng)將“應(yīng)付工資”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
　　４１．“其他應(yīng)付款”科目
　　新制度設(shè)置了“其他應(yīng)付款”科目，但核算內(nèi)容有所變化。在調(diào)帳時，應(yīng)將“其他應(yīng)付款”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
　　４２．“應(yīng)交稅金”科目
　　新制度設(shè)置了“應(yīng)交稅金”科目，但核算內(nèi)容有所變化。在調(diào)帳時，應(yīng)將“應(yīng)交稅金”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
　　４３．“應(yīng)交利潤”科目
　　新制度設(shè)置了“應(yīng)付利潤”科目，并且核算內(nèi)容較原制度有所變化。調(diào)帳時，應(yīng)將“應(yīng)交利潤”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利潤”科目。
　　４４．“其他應(yīng)交款”科目
　　新制度設(shè)置了“其他應(yīng)交款”科目，但在核算內(nèi)容上有所變化。調(diào)帳時，應(yīng)將“其他應(yīng)交款”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
　　４５．“專用基金”科目
　　新制度不再設(shè)置“專用基金”科目，除了上述有關(guān)規(guī)定上涉及的內(nèi)容外，企業(yè)應(yīng)將“專用基金”科目中的“生產(chǎn)發(fā)展基金”“新產(chǎn)品試制基金”“后備基金”“承包風(fēng)險基金”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“盈余公積”科目；將“大修理基金”、“職工福利基金”和“職工獎勵基金”明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入“預(yù)提費(fèi)用”“應(yīng)付福利費(fèi)”和“應(yīng)付工資”科目。結(jié)轉(zhuǎn)前，“生產(chǎn)發(fā)展基金”“新產(chǎn)品試制基金”“后備基金”“承包風(fēng)險基金”明細(xì)科目中，如果有的明細(xì)科目有借方余額，應(yīng)與其他明細(xì)科目的貸方余額相對沖，如抵沖后仍有借方余額或均為借方余額，應(yīng)將其借方余額與“固定基金”“流動基金”科目的貸方余額相對沖。大修理基金明細(xì)科目如果有借方余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目；職工福利基金明細(xì)科目如果有借方余額，經(jīng)批準(zhǔn)后，先用其他專用基金抵補(bǔ)，抵補(bǔ)的順序按國家有關(guān)規(guī)定辦理。
　　“風(fēng)險保證金”明細(xì)科目如有余額，由于此項基金既有負(fù)債的性質(zhì)，又有資本性質(zhì)。所以，在承租期未滿前，此項基金的屬性難以界定。這類企業(yè)應(yīng)增設(shè)“專項應(yīng)付款”科目，在“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“其他長期負(fù)債”項目反映，待承租期滿時，再分別情況處理：屬于核銷部分，直接沖減“專項應(yīng)付款”科目，屬于留在企業(yè)的部分，再轉(zhuǎn)入“盈余公積”科目。
　　企業(yè)的住房周轉(zhuǎn)金如有余額，也應(yīng)暫時轉(zhuǎn)入“專項應(yīng)付款”科目，其會計處理方法待國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定印發(fā)后，由我部另行規(guī)定。
　　４６．“工資基金”科目
　　新制度未設(shè)置“工資基金”科目。“工資基金”科目如有余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付工資”科目。
　　４７．“專用撥款”科目
　　原制度中的專用撥款科目主要核算兩個方面的內(nèi)容：一是挖潛革新改造撥款；二是科技三項費(fèi)用撥款。對于第一項內(nèi)容，一般用于企業(yè)購建固定資產(chǎn)或追加固定資產(chǎn)價值，在調(diào)帳時，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本”科目。對于第二類撥款，其資金屬性在尚未使用前難以界定，企業(yè)可以增設(shè)“專項應(yīng)付款”科目核算，待撥款項目完成后，屬于核銷部分，報經(jīng)批準(zhǔn)后，沖銷“專項應(yīng)付款”科目；其余部分轉(zhuǎn)入“資本公積”科目。
　　４８．“專項應(yīng)交款”和“專項應(yīng)付款”科目
　　新制度未設(shè)置“專項應(yīng)交款”和“專項應(yīng)付款”科目。調(diào)帳時，應(yīng)將“專項應(yīng)交款”科目的余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)交款”科目；將“專項應(yīng)付款”科目的余額（扣除融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款以及其他長期應(yīng)付款以外）進(jìn)行分析，如有留成外匯調(diào)劑轉(zhuǎn)讓所得的人民幣收益先轉(zhuǎn)入有關(guān)專用基金，其余部分分別轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”和“其他應(yīng)付款”科目。
　　４９．“未分配承租收入”科目
　　新制度未設(shè)置“未分配承租收入”科目，這個科目如有余額，由于其性質(zhì)尚難以界定，在調(diào)帳時，應(yīng)設(shè)置“專項應(yīng)付款”科目，將其余額轉(zhuǎn)入“專項應(yīng)付款”科目，待以后確定其性質(zhì)后再行結(jié)轉(zhuǎn)：屬于留在企業(yè)部分，轉(zhuǎn)入“盈余公積”科目；屬于其他部分，直接沖減“專項應(yīng)付款”科目。
　　５０．“銷售”科目
　　新制度將“銷售”科目分解為“產(chǎn)品銷售收入”“產(chǎn)品銷售成本”“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”“產(chǎn)品銷售稅金及附加”“其他業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)支出”科目。在調(diào)帳時，對已記入“銷售”科目并已結(jié)轉(zhuǎn)“利潤”的有關(guān)收支均不調(diào)整，執(zhí)行新制度后，再改按新制度規(guī)定設(shè)置科目進(jìn)行核算。
　　５１．“利潤”科目
　　新制度將“利潤”科目分解為“本年利潤”“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”科目。企業(yè)在調(diào)帳時，對已記入“利潤”科目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一律不調(diào)整，執(zhí)行新制度后，再按新制度要求，設(shè)置“本年利潤”“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”科目進(jìn)行核算。
　　５２．“壞帳準(zhǔn)備”科目
　　新制度設(shè)置了“壞帳準(zhǔn)備”科目，但原會計制度沒有設(shè)置這個科目。企業(yè)應(yīng)于年度終了，按照應(yīng)收帳款余額的一定比例提取壞帳準(zhǔn)備，提取的壞帳準(zhǔn)備在“壞帳準(zhǔn)備”科目核算。由于新制度是于１９９３年７月１日起執(zhí)行，因此，６月底可不提取壞帳準(zhǔn)備，待年度終了時再據(jù)以提取。調(diào)帳時，已經(jīng)超過三年的應(yīng)收帳款，應(yīng)在“應(yīng)收帳款”科目單獨(dú)核算，其中，確實(shí)不能收回的報經(jīng)批準(zhǔn)后分期處理。
　　５３．“固定資產(chǎn)清理”科目
　　新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)清理”科目。企業(yè)應(yīng)對已轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)分別情況進(jìn)行處理：
　　凡屬已轉(zhuǎn)入清理并已自“固定資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)銷，在備查簿中進(jìn)行登記的固定資產(chǎn)，不再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目。如以后再發(fā)生變價收入或清理費(fèi)用時，再記入“固定資產(chǎn)清理”科目，變價收入大于清理費(fèi)用的部分轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入；變價收入小于清理費(fèi)用的部分，列作營業(yè)外支出。
　　企業(yè)進(jìn)行調(diào)整帳目后，應(yīng)按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，各科目借方余額合計應(yīng)與貸方余額合計相等，如不一致，應(yīng)尋找原因，將錯誤調(diào)整過來，直至試算平衡。

　三、會計報表
　　企業(yè)１９９３年７月份的“資產(chǎn)負(fù)債表”的“年初數(shù)”欄內(nèi)的各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末“資金平衡表”“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字按照新會計制度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后填列。調(diào)整方法參照上述調(diào)帳有關(guān)規(guī)定處理。
　　１９９３年７至１２月份的“損益表”，按下列格式（格式附后），１９９４年起，按照《工業(yè)企業(yè)會計制度》規(guī)定的“損益表”格式填報。在填列１９９３年７至１２月份的“損益表”時，“１－６月”欄按照原國營工業(yè)企業(yè)會計制度規(guī)定的填報口徑填列；“本月數(shù)”欄按照新的會計制度規(guī)定的填報口徑填列７至１２月各月份的有關(guān)數(shù)字。

　　　　　　　　　　　　　　　　　 損益表

　　　　　　　　　　　　　　　　　　＿＿年＿＿月份　　　　　　會工０２表
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

─────────────────┬────┬─────┬───┬─────
　　　　　　項　　　　目　　　　　│　行次　│１－６月　│本月數(shù)│本年累計數(shù)
─────────────────┼────┼─────┼───┼─────
一、產(chǎn)品銷售收入　　　　　　　　　│　１　　│　　　　　│　　　│
　減：產(chǎn)品銷售成本（或銷售工廠成　│　２　　│　　　　　│　　　│
　　　本）　　　　　　　　　　　　│　　　　│　　　　　│　　　│
　　　產(chǎn)品銷售費(fèi)用（或銷售及其他　│　３　　│　　　　　│　　　│　
　　　費(fèi)用）　　　　　　　　　　　│　　　　│　　　　　│　　　│　
　　　產(chǎn)品銷售稅金及附加（或銷售　│　　　　│　　　　　│　　　│
　　　稅金）　　　　　　　　　　　│　４　　│　　　　　│　　　│
二、產(chǎn)品銷售利潤　　　　　　　　　│　５　　│　　　　　│　　　│
　加：其他業(yè)務(wù)（或銷售）利潤　　　│　６　　│　　　　　│　　　│
　減：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　│　７　　│　 ×　　 │　　　│　
　　　財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　│　８　　│　 ×　　 │　　　│　
三、營業(yè)利潤　　　　　　　　　　　│　９　　│　　　　　│　　　│
　加：投資收益　　　　　　　　　　│　１０　│　　　　　│　　　│
　　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　│　１１　│　　　　　│　　　│
　減：營業(yè)外支出　　　　　　　　　│　１２　│　　　　　│　　　│
　　　資源稅　　　　　　　　　　　│　１３　│　　　　　│　×　│　
四、利潤總額　　　　　　　　　　　│　１４　│　　　　　│　　　│　
─────────────────┴────┴─────┴───┴─────