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寧波
關于《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則施行后中外合資經(jīng)營企業(yè)有關會計處理問題的通知
《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《稅法》以及《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》（以下簡稱《細則》），已于1991年7月1日起施行。為了便于中外合資經(jīng)營企業(yè)對《稅法》及其《細則》施行后所涉及的有關問題進行會計處理，現(xiàn)通知如下：
一、《細則》第十條關于《稅法》第四條所說“應納稅的所得額”的計算公式中的財務費用，包括企業(yè)的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及金融機構(gòu)手續(xù)費等，企業(yè)應當增設“財務費用”科目進行核算，并在利潤表“管理費用”項下單列項目反映，其中，利息支出（減利息收入）和匯兌損失（減匯兌收益），還應在“財務費用”項下作為其中數(shù)單獨反映。1991年度利潤表中的“財務費用”項目，應反映1991年全年的財務費用。
二、采用分期收款銷售方式的企業(yè)或有一年以上長期合同的企業(yè)，可以自《稅法》施行后改按《細則》第十一條的有關規(guī)定確定收入的實現(xiàn)，但在《稅法》施行前已按現(xiàn)行《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》以及有關會計科目和會計報表的規(guī)定等（以下簡稱“現(xiàn)行規(guī)定”）確定實現(xiàn)的收入，不再調(diào)整。
三、企業(yè)因向其他企業(yè)投資而發(fā)生的投資損益，仍按現(xiàn)行規(guī)定進行會計處理，其中，按照《細則》第十八條的規(guī)定可不計入應納稅所得額的利潤（股息）和不得沖減應納稅所得額的費用和損失，可在申報納稅時作相應調(diào)整。
四、按照《細則》第二十五條的規(guī)定提取壞帳準備的企業(yè)，應當增設“壞帳準備”科目進行核算，并在資產(chǎn)負債表有關放款或應收款項項目下列作減項單獨反映，但在年度資產(chǎn)負債表中，“壞帳準備”項目的年末數(shù)，應為按年末放款余額（不包括銀行拆借）或者年末應收帳款、應收票據(jù)等應收款項余額和經(jīng)批準的提取比例計算的應提壞帳準備數(shù)。
上述企業(yè)實際發(fā)生的壞帳損失，應當沖抵已提取的壞帳準備。
五、企業(yè)的固定資產(chǎn)標準，可以于《稅法》施行后改按《細則》第三十條的規(guī)定執(zhí)行，但在《稅法》施行前已按原有規(guī)定所作的會計處理，不再調(diào)整。
六、企業(yè)在《稅法》施行后接受贈與的固定資產(chǎn)，可按《細則》第四十五條的規(guī)定估價入帳，并計算折舊。贈與固定資產(chǎn)的估價，應以有關發(fā)票、帳單等為依據(jù)；沒有發(fā)票、帳單等依據(jù)的，可參照同類實物的國內(nèi)或國際市場價格。贈與固定資產(chǎn)入帳時，應當增設“資本公積”科目，并在資產(chǎn)負債表實收資本項下單列項目反映。企業(yè)在《稅法》施行前接受并使用的贈與固定資產(chǎn)，仍按現(xiàn)行規(guī)定進行會計處理，不再調(diào)整。
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