為了正確貫徹國家出口貨物退（免）稅政策，加強出口貨物退（免）稅管理，根據《國家稅務總局關于印發〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》（國稅發[1994]031號）的有關規定，我局制定了《出口貨物退（免）稅清算管理辦法》，現印發給你們，自1999年1月1日起執行。

出口貨物退（免）稅清算管理辦法

　　根據《國家稅務總局關于印發〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》（國稅發［1994］031號）的有關規定，特對出口貨物退（免）稅清算規定如下：

　　一、出口貨物退（免）稅清算是指一個年度（公歷1月1日至12月31日，下同）終了后三個月內，主管出口退稅的稅務機關（以下簡稱退稅機關）按照出口退（免）稅政策和出口退（免）稅管理辦法的規定，對出口企業在上一年度出口貨物退（免）稅情況進行一次全面、系統的重新審核、計算、清理和檢查。

　　二、清算范圍包括出口企業在上一個年度內當年出口貨物的退（免）稅款，以及以前年度應退未退結轉上年辦理的退（免）稅款。

　　出口企業是指外貿（工貿）企業、實行“免、抵、退”稅辦法（或“先征后退”辦法）的具有進出口經營權的生產企業（包括1994年1月1日后成立的外商投資企業）、委托外貿企業代理出口自產貨物的生產企業、有出口卷煙經營權的煙草進出口公司和卷煙生產企業、國家稅務總局［1994］031號等文件規定特準退（免）稅的企業等。

　　三、在清算工作中，退稅機關應嚴格按照現行出口退稅法規政策的規定，根據附表1至附表9的內容對出口企業出口貨物的名稱、數量、金額和退（免）稅款進行檢查，并與出口企業有關賬戶進行核對。其中附表1至附表4為清算后退稅機關上報國家稅務總局的清算表格；附表4至附表9為退稅機關對出口企業進行清算的表格，各地可根據本地實際情況對附表4至附表9的內容進行增改。清算核查的重點內容是：

　　（一）出口貨物退（免）稅的計稅依據適用是否準確；

　　（二）出口貨物退稅率適用是否準確；

　　（三）實行“免、抵、退”稅辦法的生產企業是否按財稅字［1997］50號等文件的規定，辦理有關“免、抵、退”稅的申報、審核、審批手續；有無企業自行“免、抵”稅款的情況；出口的貨物是否按規定計算并處理“不予抵扣或退稅的進項稅額”；

　　（四）出口企業以“進料加工”貿易方式減免稅進口原材料、零部件轉售給其他企業加工時，對這部分銷售材料的應交稅款是否在出口企業當期辦理的出口退稅款中予以抵扣，是否存在漏扣、少扣等問題；

　　（五）有無非指定出口企業出口貴重貨物而辦理退稅的問題；

　　（六）有無出口不允許退稅貨物或免稅貨物辦理退稅的問題；

　　（七）對出口卷煙有無超計劃辦理免稅的問題；

　　（八）出口企業辦理出口貨物退（免）稅后，發生退關、國外退貨時，企業是否向退稅機關辦理了申報手續并補交或抵扣稅款；

　　（九）出口企業是否按期結匯，遠期結匯（180天以上）的出口貨物，出口企業申報退稅時，是否附送了外經貿主管部門出具的遠期結匯證明；

　　（十）實行A、B類退稅管理的企業是否將外匯收匯核銷單等退稅憑證收齊備查，清算時對未收齊外匯收匯核銷單等單證的已退稅款應予以扣回；

　　（十一）出口企業有無從事“四自、三不見”業務涉嫌騙取退稅的問題；

　　（十二）出口企業申報退稅所提供的出口貨物報關單、增值稅專用發票（或普通發票）、專用稅票、出口收匯核銷單是否規范、真實有效，有無偽造、涂改、非法購買、虛開代開和其他弄虛作假的問題。

　　（十三）根據出口貨物退（免）稅政策的調整和變化，其他需要重點清算的內容。

　　四、退稅機關可以采取兩種清算方式：一是先由出口企業按退稅機關的要求自行進行清算，并將清算自查報告、清算表格等清算資料上報退稅機關，由退稅機關復核確認；二是由退稅機關直接對出口企業進行清算。不論采取哪種方式，出口企業的清算面必須達到100％。退稅機關對清算中核實出口企業多退（免）稅款應限期追繳入庫，少退（免）的稅款予以補足。

　　五、每戶出口企業清算后，退稅機關應向出口企業發出“清算情況通知書”。“清算情況通知書”的內容包括：

　　（一）出口企業名稱、企業性質、清算范圍、企業當年出口額、主要出口品種等，清算后出口企業應退稅款，已退稅款等數據資料；

　　（二）清算中發現的問題，多退、少退、錯退的金額及原因分析；

　　（三）清算處理結果及意見。

　　“清算情況通知書”的格式由各地稅務機關自行印制。

　　六、在清算期內（清算期當年3月31日以前，下同），凡出口企業在增值稅專用發票、專用稅票齊備的前提下（實行“免抵退”稅管理辦法的生產企業除外）仍未收齊出口貨物報關單（退稅聯）、外匯收匯核銷單的出口貨物，以及海關、外匯電子信息對審核對不上和對貨源有疑問進行函調未回函的出口貨物，由出口企業填寫“外貿（工貿）企業出口退稅清算單證不齊及未回函備案表”（附表7）和“實行‘免抵退’稅辦法生產企業單證不齊及未回函備案表（附表9）”，并于清算期內向退稅機關申報，由退稅機關復核確認后予以備案，退稅機關依以下情況予以分別處理。對出口企業在清算期內未申報備案的，清算期結束后退稅機關不再受理。具體是：

　　（一）外貿（工貿）企業（包括實行“先征后退”辦法的生產企業、特準退稅等企業）填寫附表7。對列入“備案表”的出口貨物在清算期當年6月30日以前補齊退稅單證，且海關、外匯電子信息對核對通過或已收到回函證明無問題的，予以辦理退稅；對未收齊退稅單證或海關、外匯電子信息核對不上，以及未收到回函而出口企業在此期間又未提供舉證材料的，退稅機關一律不再辦理該筆出口貨物的退稅；

　　（二）實行“免抵退”稅管理辦法的生產企業填寫附表9。對列入“備案表”的出口貨物，應按“免抵退”稅辦法的規定，隨同生產企業其他出口貨物一并計算“免抵退”稅額。凡在清算期當年6月30日以后仍未收齊退稅單證或海關、外匯電子信息核對不上，以及未收到回函而企業又未提供舉證材料的，對已“免抵退”稅額一律由退稅機關追繳入庫，有關企業不得將已扣稅款沖減當年應納稅款。

　　七、各地清算工作必須于當年3月31日以前結束。清算結束后，退稅機關不再受理出口企業提出的上年度出口貨物退（免）稅款申請和申報備案。上年度出口貨物是指出口企業上年1月1日至12月31日報關出口的貨物，出口日期以出口貨物報關單上的離境時間為準。

　　八、退稅機關遇到下述情況，應對該年度內出口企業出口貨物已退（免）稅情況進行及時清算：

　　（一）出口企業經營發生變化，如出口企業因某種原因停業、歇業、破產、遷移、轉業、合并、分設等；

　　（二）出口企業違反國家有關政策規定，被國家有關部門停止或暫停一定時期出口退稅權、出口經營權的。

　　九、出口企業向退稅機關報送的清算資料應由企業法人審核簽（章）并加蓋企業公章。凡發現出口企業上報的清算資料不全、清算資料印章不全、清算表項目漏填、錯填等情況的，退稅機關應將清算資料退回企業重新填寫上報。

　　十、在清算中，凡出口企業不提供有關財務賬冊、清算資料，不配合退稅機關清算工作，致使退稅機關無法按時完成清算任務的，退稅機關應暫緩辦理該企業清算期當年的出口貨物退（免）稅業務，直至該企業清算工作結束。對該企業的清算時間可不受本辦法規定的清算結束時間的限制，但退稅機關應在向國家稅務總局上報的清算報告中加以說明，待今后該企業清算結束后專題上報國家稅務總局。

　　十一、清算中，出口企業應補繳的稅款必須按期補繳入庫，逾期不繳的，從期滿之日起，依未繳稅款按日加收2‰滯納金。

　　十二、在清算工作中，凡發現出口企業不如實申報清算情況，弄虛作假，在出口退稅方面有違法違章行為的，要一查到底，并按有關規定予以嚴肅處理。

　　十三、退稅機關在清算期辦理的上年退（免）稅款和“備案表”中出口貨物的退（免）稅款，應單獨審核、審批，單獨進行統計，不得與清算期當年新的出口貨物退（免）稅混淆。

　　十四、各地退稅機關應建立出口退稅清算檔案管理制度，明確劃分出口企業和稅務機關應保管的清算資料，裝訂成冊建立檔案。

　　十五、各地退稅機關應認真負責地做好清算工作，按時完成清算任務，年度清算工作結束后，國家稅務總局將對各地清算工作進行評比。

　　十六、各地應于清算期結束后一個月內（即4月30日以前）將清算結果的書面報告和本辦法附表1至附表4所列內容逐項填寫后，一并報送國家稅務總局。

　　附件1：填表說明。

　　附件2：出口貨物退（免）稅清算表（附表1—附表9）

　　附件1：

填表說明

　　一、附表1至附表9相同項目填表說明

　　（一）“上報單位”：指主管出口退稅和“免、抵、退”稅工作的國家稅務局。

　　（二）“企業名稱”：指出口企業營業執照登記的企業名稱全稱。

　　（三）“企業代碼”：指出口企業在海關注冊登記的海關代碼。

　　（四）“所屬期”：指出口貨物退（免）稅所屬年度。

　　（五）“外貿（工貿）企業”：指外經貿部及其授權單位批準的有進出口經營權的外貿（工貿）企業。

　　（六）“內資生產企業”：指外經貿部及其授權單位批準的有進出口經營權的內資生產企業。

　　（七）“新外商投資企業”：指1994年1月1日以后成立的外商投資企業。

　　（八）“先征后退”生產企業：指根據財稅字［996］92號等文件規定，實行“先征后退”辦法的生產企業（包括新外商投資企業）和委托外貿企業代理出口自產貨物的生產企業（不包括小規模納稅人）。

　　（九）“其他企業”：指根據國稅發[1994]031號等有關文件規定，特準退（免）稅的企業等。

　　二、附表1、附表5、附表7填表說明

　　（一）上述第一項第八、九條的“先征后退”生產企業和“其他企業”比照外貿（工貿）企業進行清算，并按附表1、附表5、附表7的內容填寫。

　　（二）“戶數”：指本年辦理過出口退稅業務的出口企業戶數。

　　（三）“本年出口總額”：指出口企業全年出口貨物的出口額，包括退稅出口貨物、免稅出口貨物、不退稅出口貨物等，出口額以離岸價計算。

　　（四）“本年退（免）稅出口額”：指準予退（免）稅的出口貨物出口額，出口額以離岸價計算。

　　（五）“本年當期出口貨物已退稅款”：指本年1月1日至12月31日報關出口貨物已退稅款。

　　（六）“以前年度應退未退結轉本年退稅款”：指本年清算期所退上年稅款和本年“備案表”中已退上年稅款。

　　三、附表2、附表8、附表9填表說明

　　（一）“戶數”：指本年辦理過“免抵退”稅的生產企業。

　　（二）“進料加工進口額”：指根據進料加工貿易來認定，從國外進口原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料等進口貨物到岸價。

　　（三）“不予免抵稅額”：指按“免抵退”稅辦法計算的本年“不予免征、抵扣和退稅的稅額”。

　　四、附表3、附表6填表說明

　　（一）“進口料件名稱”、“計量單位”、“當年進口料件”欄，依海關《進料加工登記手冊》所列項目填寫。

　　（二）“上年結轉進口料件”：指上年進口料件中未進行加工復出口而結轉當年的進口料件。

　　（三）“委托加工進料金額（數量）”：指外貿（工貿）企業將進口料件委托加工時，該批進口料件的進口金額（數量）。

　　（四）“作價加工”中的“銷售金額”：指銷售進口料件金額。

　　（五）“抵扣稅率”：指進口加工復出口貨物的退稅率。

　　（六）“進口料件進價金額”：指關稅完稅價格十關稅十消費稅。

　　（七）“進項稅額”（海關實征稅）：指進口料件減免稅進口時，海關實征增值稅。

　　五、附表4填表說明

　　1欄：以出口貨物報關單所列出口貨物名稱為準。

　　2欄：指國家稅務總局下達的全年免稅出口卷煙計劃。

　　3欄：指退稅機關批準企業購進免稅出口卷煙的數量。

　　4欄：指企業實際出口的卷煙數量。

　　5欄：指退稅機關實際核銷企業出口卷煙免稅數量。

　　6欄：指企業將免稅購進的出口卷煙轉內銷的數量，以銷售發票所列數量為準。

　　7欄：銷售發票所列銷項金額。

　　8欄：指轉內銷免稅出口卷煙已補交增值稅和消費稅合計。

　　9欄：指轉內銷免稅出口卷煙少補交增值稅和消費稅合計。

　　10欄＝4欄－5欄－6欄。

　　附件2：

　　附表1

出口企業出口貨物退稅清算匯總表

上報單位（公章）：　　所屬期：　　年度　　　單位：萬元

　　填表日期：　　年　　月　　日

附表2

上報單位（公章）：　　　　　　　　　所屬期：　　　年度　　　　　　　　　　　　單位：萬元

填表日期：　　年　　月　　日

附表3

進料加工復出口業務清算匯總表

上報單位（公章）：　　　　　　　　　所屬期：　　年度　　　　　　　　　　　　　　單位：萬元

填表日期：　　年　　月　　日

附表4

卷煙出口企業清算表

企業代碼：

企業名稱（公章）：　　　　　　　　　所屬期：　　年度　　　　　　　　　單位：萬元；萬支/箱

填表日期：　　年　　月　　日

附表5

外貿（工貿）企業出口貨物退稅清算表

企業代碼：　　　　　　企業名稱（公章）：　　　　所屬期：　　　年度　　　　　單位：　　　元

企業法人代表（簽字）：　企業負責人（簽字）：填表日期：　年　月　日

附表6

外貿（工貿）企業進料加工復出口業務清算表

企業代碼：　　　　　　企業名稱（公章）：　　　　　所屬期：　　年度　　　　　　單位：　　元

企業法人代表（簽字）：　企業負責人（簽字）：　填報日期：　年　月　日

注：1．17欄=4欄+6欄－8欄－10欄

2．18欄=5欄+7欄－9欄－11欄

附表7

外貿（工貿）企業出口退稅清算單證不齊及未回函備案表

企業代碼：　　　　　企業名稱（公章）：　　　　　所屬期：　　年度　　　　　　單位：　　元