今年5月，財政部、國家稅務總局下發《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅[2012]39號)(以下簡稱通知)，隨后，國家稅務總局發布《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》(2012年第24號公告)(以下簡稱公告)。通知和公告對近年來陸續制定的一系列出口貨物勞務增值稅和消費稅政策進行了梳理、歸類和明確。除有明文規定外，兩個文件均自2012年7月1日起實施。此次幅度較大的出口退稅政策調整，既是基于當前經濟形勢的發展，出于提高服務質量、減輕企業負擔、穩定外貿出口的目的，同時也是針對現行退稅政策存在的問題，進一步規范出口退稅管理。不論是對企業出口還是稅務管理都是一大利好。本刊對此進行解讀，希望有助于大家更好地理解和掌握政策。

看點之一：文件從600多份精減為60余份

我國出口退稅始于1985年，其間歷經多次的改革和不斷補充、完善，已成為國家鼓勵外貿發展、調控宏觀經濟的重要手段。經過27年發展，出口退稅管理成效明顯，退稅規模越來越大，覆蓋范圍越來越廣，退稅申報審批辦法日趨完善。但也存在一些問題，由于文件出臺或廢止過多，給企業以及稅務人員掌握和執行政策帶來了困難，容易引發征納爭議;出口退(免)稅文件條款繁雜，影響退稅進度等。

通知和公告對原政策中不清楚或未明確的條款進行了清理，對反響強烈和過期的文件進行了調整。據統計，近年來國家稅務總局與各部委聯合以及單獨發文的出口退(免)稅文件約有650余份，其中聯合下發的有195份。而在國家稅務總局單獨下發的455份文件中，全文或部分廢止以及自然失效的達395份，占到單獨發文的86%.本次清理后有效文件剩下60余份，較為集中地解決了文件繁瑣、管理不便的問題，有利于出口企業和稅務干部掌握和操作。

看點之二：七類貨物視同出口

通知在原政策的基礎上，將出口企業或其他單位視同出口的貨物重新劃分為7類，包括：1.對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物;2.進入特殊區域的出口貨物;3.免稅品經營企業銷售的貨物;4.中標機電產品;5.銷售海洋工程結構物;6.銷售用于國際運輸工具上的貨物;7.輸入特殊區域的水電氣。

這個調整主要是解決視同出口貨物由于政策特殊而不好統一執行的問題。如，原政策對出口加工區內生產企業生產出口貨物耗用的水、電、氣，準予退還所含的增值稅。保稅港區、保稅物流園區等其他特殊區域雖然與出口加工區的退稅政策保持一致，但此項政策單獨對出口加工區進行明確，導致各地執行不盡統一。此次調整統一明確了輸入特殊區域的水、電、氣，區內企業可以辦理退(免)稅。

新政策還增加了國內航空供應公司銷售給國內航空公司國際航班的航空食品也實行出口退稅政策。原來只對銷售給國外航空公司的航空食品實行出口退稅，而銷售給國內航空公司國際航班的航空食品不能退稅。這次調整統一了政策，對銷售給所有國際航班的貨物都給予退稅。

看點之三：生產企業外購產品可退稅

新政策擴大了生產企業收購貨物出口退稅的范圍。生產企業外購的貨物，如果是與本企業生產經營同類型和相關的貨物等，可以視同自產產品享受出口退(免)稅政策。這項新政策有利于生產企業擴大出口。舉個例子說，有時候企業生意好，接到的訂單超過企業生產能力，比如一家毛巾廠這個月接到訂單2萬條，但是企業的生產能力只有1萬條。如果在以前，企業老板可能因為生產不了而推掉多出的訂單，或者向其他企業購買1萬條毛巾再用于出口，但是這買來的1萬條毛巾不能退稅，企業可能沒什么利潤。而現在，這買來的1萬條毛巾，如果符合條件，企業就可以視同自產毛巾申請出口退稅了。

新政策廢止了生產企業代理出口不予退稅的規定，明確生產企業代理出口的貨物可按規定實行出口退(免)稅政策。還規定集團內成員企業收購出口的成員企業及集團公司生產的貨物，可視同自產貨物予以退(免)稅。

看點之四：退稅申報期延長到最長470天

原來規定企業須在貨物報關出口后90天內申報退稅，否則不予退稅。并且外貿企業和生產企業申報期限不完全統一，外貿企業必須在“出口之日起90天后的第一個增值稅納稅申報期”之前申報退稅“，生產企業申報期限為”出口之日起90天內，但到期之日超過當月的免抵退稅申報期的，可在次月申報期內申報“，其細微差別在實際操作中容易混淆，引發爭議。對此，公告將兩類企業申報期限統一為”在出口貨物報關出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內，收齊憑證申報退(免)稅“。據此推算，從企業報關出口之日算起，新的申報退稅期限最長可達到470天。

申報出口退稅要提供增值稅專用發票、出口貨物報關單等資料，因為每一單出口涉及的資料很多，收集比較麻煩，以前一些公司因為各種原因導致在90天內沒有收齊資料，結果不但稅款不能退，還要按視同內銷征稅，給企業造成損失。現在申報退稅期限大大放寬了，可以在幾個月甚至一年多的時間里收集資料，企業的回旋余地比較大，可以避免不必要的出口退稅損失。但同時也要提醒企業，申報退稅期限放寬后，企業不能無限期滯后申報，更應該督促相關人員在貨物出口后及時收集退稅憑證，盡早到國稅部門申報，才能及時辦理退稅，加快企業資金周轉。

看點之五：小型生產企業、新辦企業當月可申報退稅

新政策取消了小型生產企業、新發生出口業務生產企業的審核期為12個月的出口退(免)稅規定。原政策從審核管理的角度考慮，規定小型出口企業以及新發生出口業務的生產企業，退稅審核期為12個月，在12個月內內其應退稅款暫不辦理退庫。新政策取消了這項規定，小型企業、新辦企業可以像其他出口企業一樣，當月申報的出口免抵退稅經審批后可直接辦理退稅，而不是再等到第13個月后一次性辦理。這項政策可以讓小型企業、新辦企業及時獲得國家退稅，減輕資金壓力，推動外貿出口。

看點之六：出口貨物免稅范圍擴大至21種

原政策只對小規模納稅人、來料加工出口的貨物，以及出口卷煙和含金產品等若干項目有免稅管理的規定。此次調整，將特殊區域內企業出口的貨物等21種情況合并列入免稅管理。規定除出口加工區等海關監管的特殊區域內的企業銷售的貨物之外的免稅出口貨物，出口企業應在免稅業務發生的次月填報《免稅出口貨物勞務明細表》及正式申報電子數據，向主管稅務機關辦理免稅申報手續。免稅出口貨物，未按規定申報免稅的，要按內銷規定征收增值稅。

新政策還考慮到與國內增值稅免稅規定相一致，增加了出口企業對免稅出口貨物可以放棄免稅、實行征稅的規定，但一旦放棄免稅，36個月內不得變更。

看點之七：出口退稅沒退成，不再按內銷征稅

新政策將部分出口貨物由征稅改為免稅。自2004年以來，對一些未按規定申報辦理退稅的出口貨物，按規定不予退稅，須視同內銷征稅，主要包括出口企業未在規定期限內申報退稅，企業雖已申報退稅但未在規定期限內向稅務機關補齊有關憑證等。企業本該退稅不僅沒拿到還要征稅，這樣的規定不盡合理，在實踐中也受到了企業的質疑。此次將不予退稅并按內銷征稅的規定調整為免稅，使政策更加合理，也有助于出口企業降低風險，減輕負擔。