1、 生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”的計算方法為了使所有企業(yè)公平享受退稅的稅收優(yōu)惠，中國根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)的不同特點，規(guī)定了不同的退稅計算方法。商業(yè)企業(yè)實行“先征后退”的計算方法，生產(chǎn)企業(yè)實行“免、抵、退”的計算方法。商業(yè)企業(yè)“先征后退”的計算方法簡單明了，也符合出口“退、再退”的退稅原則。我不會在這里重復。作者只討論了生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”的計算方法。

免、抵、退分別代表了生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的“三步”：第一步，免征增值稅，即免征銷項稅，指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)商品，在企業(yè)生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)免征增值稅。第二步是計算增值稅，第二步是計算增值稅，第二步是計算增值稅，第二步是計算增值稅，第三步退稅是指生產(chǎn)企業(yè)當期出口的自產(chǎn)商品進項稅額大于當期內(nèi)銷應(yīng)納稅額時，（一）具體計算過程出口貨物的銷售是免稅的，即出口貨物不需要計算增值稅的銷項稅額。計算不能免除或扣除的稅款扣除額=免稅采購的原材料價格×（出口貨物稅率-出口貨物退稅率）

3。計算不能減免的稅額（該部分計入成本）=出口貨物FOB價格×人民幣匯率×（出口貨物稅率-出口貨物退稅率）-免稅和退稅金額不得減免

4。計算當期應(yīng)納稅額=當期國內(nèi)商品銷項稅額-（當期進項稅額-當期免稅、退稅不能減免的稅額）-上期留存、抵扣的稅額。如果當前應(yīng)納稅額為≥ 0，當期應(yīng)納稅額；如果當前應(yīng)納稅金額<；0，則應(yīng)在當期支付退稅，|當期應(yīng)納稅額|為當期期末留存的稅額

5。計算稅收抵免額=購買免稅原材料的價格×出口貨物的退稅率

6。稅收抵免計算=出口商品FOB價格×人民幣匯率×出口商品退稅率-退稅扣除額

7。確定當期的退稅、免稅和抵免額（1）如果當期期末留存的稅額≤ 本期末免稅和退稅金額，本期末應(yīng)納稅額=本期末留存稅額，本期免稅和退稅金額=本期免稅和退稅金額-本期應(yīng)納稅額（2）例如，本期末留存稅額>；如果當期退稅被免除，當期應(yīng)交退稅=當期退稅，當期免稅=0

（II）上述計算公式存在問題

1計算過程過于繁瑣，工作量大

2。公式中的一些表達式不準確。例如，“稅收抵免”和“稅收抵免”應(yīng)改為“稅收抵免”和“稅收抵免”，因為“稅收抵免”和“稅收抵免”中的“稅收抵免”和“免稅”指的是計算的第一步——在出口銷售稅免稅后，只有“稅收抵免”和“稅收抵免”

3。退稅的計算依據(jù)違反零稅率的規(guī)定。中國的出口退稅政策是參照國際慣例制定的。稅法明確規(guī)定出口貨物適用零稅率。對于普通增值稅納稅人，在實行零稅率的條件下，應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=出口貨物銷售額×適用稅率-當期進項稅額=出口貨物銷售額×0%-當期進項稅額=0-當期進項稅額=-當期進項稅額

由于應(yīng)納稅額為0，這表明企業(yè)在這一環(huán)節(jié)不需要繳納增值稅，國家應(yīng)當向企業(yè)退稅。退稅為|應(yīng)交增值稅|=進項稅，即企業(yè)在出口前采購環(huán)節(jié)實際繳納的進項稅。只有出口環(huán)節(jié)免稅，同時退還上一環(huán)節(jié)的進項稅，出口企業(yè)才能真正以不征收增值稅為代價參與國際競爭。由于我國目前實行的是生產(chǎn)型增值稅，固定資產(chǎn)進項稅是不可退還的，因此我國是一個不完全退稅的國家。與實行消費增值稅的國家相比，我國出口企業(yè)的出口商品稅負過重。外貿(mào)企業(yè)出口退稅計算公式為：應(yīng)納稅額=采購投入額×出口退稅率更符合零稅率的本質(zhì)含義。大多數(shù)制造企業(yè)在國內(nèi)出口和銷售，出口商品的原材料進項稅往往難以準確確定，因此采用“免、抵、退”的計算方法。在確定稅收抵免金額時，計算依據(jù)為“出口貨物FOB價格”×與用于出口貨物的原材料采購金額相比，計算依據(jù)明顯過大。雖然它有利于生產(chǎn)企業(yè)，但與零稅率的本質(zhì)含義相反。“免、抵、退”退稅計算結(jié)果存在較大的不確定性，導致退稅不公平，影響出口企業(yè)出口退稅的納稅籌劃。在“免、抵、退”的退稅模式下，企業(yè)的退稅有兩種可能：

（1）如果生產(chǎn)企業(yè)本月應(yīng)納稅額為≥ 0，本期應(yīng)納稅額不需要退還，表明本期所有退稅均被本期內(nèi)銷抵消。在這種情況下，生產(chǎn)企業(yè)的抵免和退稅是當期進項稅的一部分。具體金額無法準確計算

（2）生產(chǎn)企業(yè)本月應(yīng)納稅額<；0，應(yīng)退還當期退稅，表明當期國內(nèi)銷售額未完全抵消當期退稅。退款多少錢？有兩種情況。首先，如果本期末留存的稅款金額≤ 本期末免稅、退稅金額，是指本期末可退稅金額已被本期內(nèi)銷抵減，未抵減的金額視為本期末可退稅金額，本期末應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額。在這種情況下，稅收抵免和退稅是進項稅的一部分，加上當期期末的剩余稅額（實質(zhì)上也是當期的進項稅）。因此，稅收抵免和退稅是進項稅的一部分。第二，例如，本期末留存的稅額>；目前的免稅和退稅表明，國內(nèi)銷售銷項稅太小，不僅不能抵消出口退稅，而且還抵消了國內(nèi)銷售投入（因此最終需要計算當期免稅額=當期期末當期免稅額-當期退稅），那么當前的退稅=當前的免稅和退稅，可以視為按相同的退稅率計算的銷項稅。此時，退稅率明顯高于前兩種情況，且退稅不公平

正是由于這一結(jié)果的不確定性和不公平的退稅，企業(yè)很難提前預測退稅，影響了出口退稅稅收籌劃的正常開展

II。針對上述問題，提出以下改進方案（一）改革思路

根據(jù)內(nèi)銷和出口銷售分配當期可抵扣投入額，然后分別計算應(yīng)交國內(nèi)銷售稅和出口退稅

（二）計算步驟

第一步：出口免稅

第二步：計算可抵扣投入額=當期采購投入總額-免稅采購投入額

第三步：計算當期可抵扣投入額的分配率期間=可抵扣投入金額/（當前國內(nèi)銷售額+離岸價）