1、 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》第三條的規(guī)定，企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)按照該準(zhǔn)則的規(guī)定處理。《準(zhǔn)則》應(yīng)用指南規(guī)定，“企業(yè)”是指企業(yè)內(nèi)部具有投入、加工、產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立核算成本或產(chǎn)生的收入的一定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)負(fù)債的組合，但不構(gòu)成獨(dú)立的法人資格的一部分。一般來(lái)說(shuō)，只要有“輸入”和“處理過(guò)程”兩個(gè)要素，就是“構(gòu)成業(yè)務(wù)”。現(xiàn)實(shí)中存在這樣一種情況：企業(yè)具有獨(dú)立的法人資格，但其資產(chǎn)負(fù)債組合不具備“形成業(yè)務(wù)”所需的“投入”和“加工過(guò)程”兩個(gè)基本要素，因此不構(gòu)成《企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所稱(chēng)的“企業(yè)”，即所謂“不形成企業(yè)”。這種情況在房地產(chǎn)、礦業(yè)等行業(yè)比較普遍，因?yàn)橹苯愚D(zhuǎn)讓房地產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)的稅負(fù)可能比較重，或者為了規(guī)避法律法規(guī)對(duì)直接轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的限制，轉(zhuǎn)讓方往往采用將其注入公司法人的結(jié)構(gòu)中，然后轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)的方式來(lái)達(dá)到資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的目的。

在這種情況下，被轉(zhuǎn)讓的目標(biāo)公司可能只有一項(xiàng)資產(chǎn)在其資產(chǎn)負(fù)債表上具有較高價(jià)值（例如，尚未進(jìn)入實(shí)際開(kāi)發(fā)階段的土地使用權(quán)、探礦權(quán)或采礦權(quán)）。如果有其他資產(chǎn)，它們的價(jià)值很小（不重要），它們之間沒(méi)有有機(jī)聯(lián)系。因此，在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，需要注意的是，目標(biāo)公司本身沒(méi)有任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在收購(gòu)人取得非經(jīng)營(yíng)控制權(quán)時(shí)，如何對(duì)收購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和報(bào)表列報(bào)是本文要探討的問(wèn)題。接下來(lái)，我們通過(guò)一個(gè)案例來(lái)說(shuō)明問(wèn)題，并從規(guī)范的層面對(duì)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分析。案例分析：2012年1月1日，a公司收購(gòu)了B公司80%的股權(quán)，B公司雖然具有獨(dú)立法人資格，但在股權(quán)交易時(shí)擁有房屋和專(zhuān)利權(quán)，其資產(chǎn)組合不構(gòu)成業(yè)務(wù)。B公司另外20%的股權(quán)由非關(guān)聯(lián)方M公司持有。該房屋在股權(quán)轉(zhuǎn)讓日的公允價(jià)值為700萬(wàn)元，賬面價(jià)值為450萬(wàn)元。該專(zhuān)利的公允價(jià)值為300萬(wàn)元，賬面價(jià)值為150萬(wàn)元。B公司股權(quán)賬面價(jià)值600萬(wàn)元。該股權(quán)的整體公允價(jià)值與B公司持有的兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值一致，a公司購(gòu)買(mǎi)B公司80%股權(quán)支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為900萬(wàn)元（溢價(jià)系a公司長(zhǎng)期戰(zhàn)略考慮所致）。

這種交易安排并不導(dǎo)致B公司股東對(duì)B公司形成共同控制，即M公司的小股東除了《公司法》規(guī)定的作為B公司股東的一般權(quán)利外，沒(méi)有其他特殊權(quán)利。因此，a公司可以在交易后控制B公司，包括對(duì)B公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的單方面決策權(quán)，如房屋的經(jīng)營(yíng)和營(yíng)銷(xiāo)模式、房屋的再開(kāi)發(fā)或出售等，無(wú)需少數(shù)股東M公司的同意。具體分析：

1。個(gè)人報(bào)告級(jí)別。

a公司取得對(duì)B公司的絕對(duì)控制權(quán)，相關(guān)業(yè)務(wù)在a公司個(gè)別報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理相對(duì)簡(jiǎn)單，即長(zhǎng)期股權(quán)投資按照購(gòu)買(mǎi)日權(quán)益性股票的公允價(jià)值確認(rèn)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司900萬(wàn)

貸：銀行存款900萬(wàn)

當(dāng)然，如果a公司與另一股東M公司在交易后通過(guò)協(xié)議實(shí)現(xiàn)對(duì)B公司的共同控制，B公司將成為a公司的合營(yíng)企業(yè)，此時(shí)a公司應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》第3條的規(guī)定，采用權(quán)益法核算對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

2。

由于合并報(bào)告準(zhǔn)則適用于母公司控制的所有實(shí)體（子公司），無(wú)論該子公司是否構(gòu)成《企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中所述的“企業(yè)”，或僅一項(xiàng)或一組不構(gòu)成“企業(yè)”的資產(chǎn)，上述事項(xiàng)仍適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)--合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的有關(guān)規(guī)定。在這種情況下，B公司是a公司的子公司，因?yàn)閍公司控制B公司。因此，a公司必須按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)--合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的有關(guān)規(guī)定，將B公司的全部資產(chǎn)和負(fù)債納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表，并按照準(zhǔn)則規(guī)定的合并抵銷(xiāo)程序編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。此外，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》第16條將“少數(shù)股東權(quán)益”定義為“在不屬于母公司的子公司所有者權(quán)益中享有的份額”。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將母公司與子公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的相同項(xiàng)目逐行合計(jì)，以抵銷(xiāo)合并范圍內(nèi)企業(yè)（主要是母公司對(duì)子公司）之間的長(zhǎng)期股權(quán)投資，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)--合并財(cái)務(wù)報(bào)表》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)--企業(yè)合并》的有關(guān)規(guī)定計(jì)算長(zhǎng)期股權(quán)投資本身并不直接適用于被收購(gòu)方不構(gòu)成業(yè)務(wù)的此類(lèi)股權(quán)購(gòu)買(mǎi)交易。

值得注意的是，由于本次交易對(duì)a公司不構(gòu)成企業(yè)合并，因此，a公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)執(zhí)行將企業(yè)合并成本分?jǐn)傊粮黜?xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債以及確認(rèn)商譽(yù)的相關(guān)程序《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并及其應(yīng)用指南和解釋》中規(guī)定，但應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋?zhuān)?010）》第309頁(yè)的相關(guān)說(shuō)明，“一企業(yè)取得對(duì)另一企業(yè)或更多企業(yè)的控制，被購(gòu)買(mǎi)方（或被合并方）不構(gòu)成企業(yè)，該交易或事項(xiàng)不構(gòu)成企業(yè)合并。企業(yè)取得一組不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)或凈資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買(mǎi)日取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的相對(duì)公允價(jià)值基礎(chǔ)分?jǐn)傎?gòu)買(mǎi)成本，不按照企業(yè)合并準(zhǔn)則處理。因此，a公司不應(yīng)在交易中確認(rèn)商譽(yù)。所得稅方面，就a公司合并報(bào)表而言，在購(gòu)買(mǎi)日對(duì)B公司的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行初始確認(rèn)，初始確認(rèn)時(shí)不影響a公司或B公司的會(huì)計(jì)利潤(rùn)及其應(yīng)納稅所得額。因此，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)--所得稅》第11條和第13條的規(guī)定，即使按照上述規(guī)定，a公司或B公司的應(yīng)納稅所得額不受影響“a公司合并報(bào)表中采用“相對(duì)公允價(jià)值比例分配法”確定的B公司資產(chǎn)和負(fù)債的初始計(jì)量金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異，且該暫時(shí)性差異不應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。

按照上述方法，a公司將取得B公司80%股權(quán)所支付的對(duì)價(jià)按B公司資產(chǎn)相對(duì)公允價(jià)值的比例分?jǐn)偟狡滟Y產(chǎn)中，其中房屋630萬(wàn)元（900萬(wàn)×70%），專(zhuān)利270萬(wàn)元（900萬(wàn)×30%）。由此得到的分配結(jié)果僅為A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中B公司資產(chǎn)初始計(jì)量金額的80%，因此，我們需要將分配結(jié)果除以80%得到這些資產(chǎn)的全部初始計(jì)量金額。其中房屋：6300萬(wàn)△80%=787.5萬(wàn)元；專(zhuān)利權(quán)：2700萬(wàn)△80%=337.5萬(wàn)元。

相應(yīng)地，這些資產(chǎn)的初始計(jì)量總額乘以占B公司少數(shù)股東權(quán)益的比例，即為購(gòu)買(mǎi)日B公司少數(shù)股東權(quán)益的初始計(jì)量金額。B公司的所有報(bào)表納入合并草案后，