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公司股東依法把自己在公司的股權轉(zhuǎn)讓給他人的行為就是股權轉(zhuǎn)讓。作為一種交易行為，股權轉(zhuǎn)讓在公司收購、重組、投資中會涉及到一系列稅收問題。那么股權轉(zhuǎn)讓需要繳納土地增值稅嗎？今天365律師小編就為您講一講關于股權稅收問題，請您往下閱讀。

股權轉(zhuǎn)讓表現(xiàn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否征收土地增值稅，《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及相關稅法均沒有準確定義，法律規(guī)定的缺失給基層稅務機關日常稅收征管及相關企業(yè)辦理涉稅業(yè)務帶來諸多麻煩，這不僅引發(fā)稅務人員爭議，征與不征各執(zhí)一詞，同時也成為稅企爭議的問題之一。

觀點一：股權交易的實質(zhì)是變更了土地等不動產(chǎn)權利主體，應征土地增值稅

該觀點主要有三個方面理由。

理由一：不動產(chǎn)權利實質(zhì)發(fā)生了轉(zhuǎn)移。當股權向股東之外的人轉(zhuǎn)讓，特別是全部股權轉(zhuǎn)讓時，土地等不動產(chǎn)權利雖然形式上仍在公司名下，但公司整體資產(chǎn)實際上已經(jīng)易主，作為公司整體資產(chǎn)一部分的土地等不動產(chǎn)實質(zhì)上變更了權利主體。

理由二：規(guī)避了法律強制性規(guī)定。《中華人民共和國公司法》第二十條有“刺破公司面紗”，直接追究股東責任的規(guī)定，當公司的主要財產(chǎn)表現(xiàn)為土地使用權及其附著物等不動產(chǎn)權利時，公司全部股權的轉(zhuǎn)讓，其形式上雖為股權交易，土地及其附著物等不動產(chǎn)權利人的名義也未發(fā)生變化，但審查交易行為可以認定當事人交易對象的實質(zhì)是土地及其附著物等不動產(chǎn)權利。這種行為實為公司股東“濫用公司法人獨立地位”以損害國家利益和破壞社會秩序，故應參照“刺破公司面紗”法理認定交易的實質(zhì)，并適用有關稅收管理的法律。

理由三：國土資源部門類似的規(guī)定。《國土資源部辦公廳關于股權轉(zhuǎn)讓涉及土地使用權變更有關問題的批復》(國土資廳函〔2004〕224號)對廣東省國土資源廳的請示批復如下：“太古可口可樂香港有限公司將其全資擁有的獨資企業(yè)——太古飲品(東莞)有限公司全部轉(zhuǎn)讓給可口可樂(中國)投資有限公司，屬于企業(yè)資產(chǎn)的整體出售，其中包含土地使用權的轉(zhuǎn)移。因此，該行為屬于土地使用權轉(zhuǎn)讓，應按土地使用權轉(zhuǎn)讓的規(guī)定辦理變更登記。”

觀點二：股權轉(zhuǎn)讓行為不能成為土地增值稅的課稅對象，因此不能征收土地增值稅

該觀點也主要有三個方面理由。

理由一：應當遵循股權轉(zhuǎn)讓性質(zhì)。公司法第三條規(guī)定，公司是法人，有獨立的法人財產(chǎn)，享有法人財產(chǎn)權。A有限公司名下的土地使用權及其附著物屬于公司財產(chǎn)，股東發(fā)生變化，但公司本身作為獨立核算的經(jīng)濟實體仍然存在，獨立法人資格并未取消。公司的法人財產(chǎn)權也未發(fā)生變化，公司以其財產(chǎn)對外承擔的責任也未發(fā)生變化。因此，股權轉(zhuǎn)讓并不直接導致公司房地產(chǎn)等法人財產(chǎn)權的轉(zhuǎn)讓。

理由二：應當遵循稅收法律主義原則。土地增值稅暫行條例第二條明確規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人。本案自然人股東僅是轉(zhuǎn)讓其持有的股權，公司名下的不動產(chǎn)物權等法人財產(chǎn)權并未轉(zhuǎn)讓，也未到相關部門辦理物權變動的登記，沒有轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)物權的事實行為。再從土地增值稅的征稅對象上看，只有房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為才能成為土地增值稅的征稅對象，稅法上沒有規(guī)定轉(zhuǎn)讓股權行為應當繳納土地增值稅，股權轉(zhuǎn)讓行為并不能成為土地增值稅的征稅對象。

理由三：應當遵循稅收適用原則。

《國家稅務總局關于以轉(zhuǎn)讓股權名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復》(國稅函〔2000〕687號)應該說只是個案批復，不是規(guī)范性文件。批復只是針對特定的人或事為規(guī)范對象，沒有普遍適用性。按照對《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》第七條的理解，批復要普遍適用應當按程序制定規(guī)范性文件。國稅函〔2000〕687號文件若要普遍適用，應該按照《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》規(guī)定的程序制定規(guī)范性文件。

關于股權轉(zhuǎn)讓需要繳納土地增值稅嗎?這一問題目前還有待解決。希望國家有關部門盡快修訂相關政策文件，將游離于土地增值稅行為之外的應稅行為全部以法律規(guī)范的形式表現(xiàn)。這樣不僅有利于基層稅務機關防范執(zhí)法風險，更有利于和諧稅收征納關系。365律師小編就介紹到此，如果有其它問題請咨詢365律師，相信他們會為您答疑解惑。

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