【銷售額核算的確認】

銷售額，指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用，價外費用是指價外收取的各種性質的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。銷項稅額=銷售額×稅率。納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額。未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額。未分別核算的，不得免稅、減稅。納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關有權確定銷售額。

例如，某試點企業(yè)同時經營交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、餐飲業(yè)，還提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務等。則該企業(yè)應稅服務、免稅服務和非增值稅應稅服務項目要分別核算、分別計稅、分別申報。《關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》(財稅〔2011〕133號)第五條規(guī)定，試點納稅人中的一般納稅人按財稅〔2011〕111號文件附件2《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》(以下簡稱《試點有關事項的規(guī)定》)第一條第三項確定銷售額時，其支付給非試點納稅人價款中，不包括已抵扣進項稅額的貨物、加工修理修配勞務的價款。還有，試點一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者提供應稅服務的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。

【差額征稅的規(guī)定】

《試點有關事項的規(guī)定》第一條第三項規(guī)定，試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人(指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人)價款后的余額為銷售額。試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除，其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。允許扣除價款的項目，應當符合國家有關營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定，同時，納稅人應在第一次納稅申報前，到主管國稅機關辦理差額征稅備案手續(xù)。

例如，某試點運輸企業(yè)2013年3月實現(xiàn)運輸收入1110萬元，該企業(yè)將其中333萬元運輸業(yè)務分包給另一運輸公司(非試點企業(yè))承擔，可抵扣的進項稅額為36.3萬元。該企業(yè)應納增值稅=(1110-333)÷(1+11%)×11%-36.3=40.7(萬元)。需要提醒的是，試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至“營改增”試點實施之日尚未扣除的部分，不得在計算納稅人試點實施之日后的銷售額時抵減，應當向主管稅務機關申請退還營業(yè)稅。

【視同提供應稅服務的情形】

《試點實施辦法》第十一條明確，向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務(以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外)及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形，要視同提供應稅服務。這里注意，試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

例如，某試點企業(yè)2013年3月實現(xiàn)經營收入1000萬元，其中為關聯(lián)企業(yè)提供無償服務150萬元，企業(yè)按850萬元(1000-150)申報納稅。這種做法是不正確的，應就其全部服務收入申報納稅，提供無償服務應視同提供應稅服務征稅。

【發(fā)票開具需要注意的事項】

發(fā)票開具和銷項稅額計算息息相關。一是企業(yè)對外提供“營改增”應稅服務，除國家另有規(guī)定外(如差額征稅)，不論是否已開發(fā)票，都應按規(guī)定計提銷項稅。二是納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額。未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。三是試點納稅人試點實施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應稅服務并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。對于需重新開具發(fā)票的，應開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票(包括貨運專用發(fā)票)，重新開具的普通發(fā)票不征收增值稅。四是不得開具增值稅專用發(fā)票情形：1.向消費者個人提供應稅服務。2.適用免征增值稅規(guī)定的應稅服務。同時，開具專用發(fā)票的時限與增值稅納稅義務發(fā)生的時間既有聯(lián)系又有區(qū)別，實際操作中要引起重視。