（１９９１年１０月１６日　法行〔１９９１〕１號(hào)） 新疆維吾爾自治區(qū)高級(jí)人民法院： 　　你院新法行〔１９９１〕３５號(hào)《關(guān)于國(guó)務(wù)院幾個(gè)部、局制定的有關(guān)規(guī)章之間不一致的幾個(gè)問題的請(qǐng)示》收悉。經(jīng)研究，答復(fù)如下： 　　皮山縣供銷社不服皮山縣稅務(wù)局行政處罰一案，法院應(yīng)適用當(dāng)事人行為發(fā)生時(shí)生效的法律規(guī)范進(jìn)行處理。從你院請(qǐng)示報(bào)告中所反映的該案的基本情況看，１９８８年３月至５月間皮山縣供銷社實(shí)施轉(zhuǎn)移收購(gòu)棉花的升溢款的行為時(shí)，生效的法律文件只有商業(yè)部（１９８６）商棉字第１號(hào)《關(guān)于棉花收購(gòu)、加工盈虧問題的批復(fù)》。國(guó)家物價(jià)局、國(guó)家技術(shù)監(jiān)督局〔１９８８〕價(jià)檢字７４３號(hào)文件，國(guó)家物價(jià)局、國(guó)家技術(shù)監(jiān)督局、商業(yè)部、紡織部（１９９０）價(jià)檢字２５０號(hào)文件，國(guó)家稅務(wù)局國(guó)稅發(fā)〔１９９０〕２０５號(hào)文件當(dāng)時(shí)均未生效。因此，該案不存在國(guó)務(wù)院幾個(gè)部、局制定的有關(guān)規(guī)章之間不一致的問題，請(qǐng)你院依照該案的具體情況自行處理。 　　此復(fù) 附：　　　　　　　　　　新疆維吾爾自治區(qū)高級(jí)人民法院 　　　關(guān)于國(guó)務(wù)院幾個(gè)部、局制定的有關(guān)規(guī)章之間不一致的幾個(gè)問題的請(qǐng)示 　　　　　　　　　　　（新法行〔１９９１〕３５號(hào)） 最高人民法院： 　　我區(qū)和田地區(qū)中級(jí)法院在審理皮山縣供銷社不服皮山縣稅務(wù)局行政處罰的案件中，涉及如何處理棉花收購(gòu)過程中發(fā)生的升溢款的問題，國(guó)家稅務(wù)局、商業(yè)部和國(guó)家物價(jià)局、國(guó)家技術(shù)監(jiān)督局各自制定的規(guī)章對(duì)如何處理棉花升溢款的規(guī)定不一致，規(guī)章之間互相沖突，致使審理該案時(shí)不好參照適用。根據(jù)《行政訴訟法》第五十三條第二款的規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)情況報(bào)告如下： 　　一、本案簡(jiǎn)要案情 　　１９８８年３至５月間，皮山縣供銷社在調(diào)撥１９８７年度棉花時(shí)，將１７００余擔(dān)棉花的升溢款計(jì)３２００００余元未記入棉花購(gòu)銷帳，而是用銀行托收的方式將這筆款轉(zhuǎn)移到供銷社下屬的土產(chǎn)公司、榨油廠和棉麻公司３個(gè)單位。１９８９年５月，皮山縣進(jìn)行財(cái)務(wù)、稅務(wù)、物價(jià)大檢查時(shí)，查出皮山縣供銷社隱瞞、轉(zhuǎn)移的３２００００余元后，皮山縣人民政府對(duì)該供銷社進(jìn)行了通報(bào)批評(píng)，并按違紀(jì)行為將該款作沒收處理，上繳縣財(cái)政。１９８９年７月，由和田地委紀(jì)檢委牽頭，地區(qū)６個(gè)有關(guān)部門組成工作組，對(duì)皮山縣供銷社隱瞞、轉(zhuǎn)移３２００００余元的問題進(jìn)行了查證，工作組認(rèn)為供銷社的這一行為屬于偷稅行為。同年８月，皮山縣稅務(wù)局按地區(qū)工作組的通知及地區(qū)稅務(wù)局的批示，對(duì)皮山縣供銷社作出補(bǔ)交應(yīng)納稅款１７８４８１．０８元，罰款３５６９６．２２元的處罰決定。并對(duì)直接責(zé)任人員該供銷社主任張應(yīng)鎖罰款５００元，對(duì)會(huì)計(jì)股長(zhǎng)何有來罰款２５０元。皮山縣供銷社不服稅務(wù)行政處罰，依稅法規(guī)定申請(qǐng)復(fù)議后，向法院提起訴訟。訴訟期間，檢察機(jī)關(guān)又根據(jù)地區(qū)工作組的意見將該案作為偷稅案件立案?jìng)刹?/a>（至今尚無(wú)處理結(jié)果）。 　　另外，１９９０年１２月，和田地區(qū)物價(jià)檢查所對(duì)該地區(qū)６縣１市的９個(gè)棉花經(jīng)營(yíng)單位１９８８年度收購(gòu)棉花過程中發(fā)生的升溢款９０萬(wàn)余元，根據(jù)國(guó)家物價(jià)局、國(guó)家技術(shù)監(jiān)督局（１９８８）價(jià)檢字７４３號(hào)文件和《價(jià)格管理?xiàng)l例》的規(guī)定，予以沒收，上繳地區(qū)財(cái)政。策勒、洛浦等縣稅務(wù)局對(duì)物價(jià)檢查所的決定提出異議，認(rèn)為對(duì)棉花升溢款的處理應(yīng)執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)局國(guó)稅發(fā)（１９９０）２０５號(hào)文件，數(shù)家棉花經(jīng)營(yíng)單位也要求執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)局的文件，向法院提起訴訟。 　　二、上述案件涉及的有關(guān)規(guī)章的內(nèi)容 　　上述兩類案件的實(shí)質(zhì)是對(duì)棉花收購(gòu)過程中發(fā)生的升溢款如何處理的問題，對(duì)此，稅收法規(guī)和物價(jià)法規(guī)均未作具體規(guī)定，而稅收規(guī)章和物價(jià)規(guī)章對(duì)此問題卻各自作了不同的規(guī)定，相互沖突。 　　對(duì)棉花升溢款如何處理的問題，作出有關(guān)規(guī)定的規(guī)章有：國(guó)家稅務(wù)局國(guó)稅發(fā)（１９９０）２０５號(hào)文件；商業(yè)部（１９８６）商棉字第１號(hào)批復(fù)；國(guó)家物價(jià)局、國(guó)家技術(shù)監(jiān)督局（１９８８）價(jià)檢字７４３號(hào)文件和國(guó)家物價(jià)局、國(guó)家技術(shù)監(jiān)督局、商業(yè)部、紡織部（１９９０）價(jià)檢字２５０號(hào)文件。其主要內(nèi)容是： 　　商業(yè)部（８６）商棉字第１號(hào)給河北省供銷合作聯(lián)合社的批復(fù)中規(guī)定：“對(duì)基層檢驗(yàn)環(huán)節(jié)的技術(shù)考核，按收購(gòu)棉花的總金額計(jì)算，盈虧相抵后凈盈或凈虧不能超過０．３％。在規(guī)定幅度以內(nèi)的，視為執(zhí)行價(jià)格政策正常。凡有帳可查、有戶可找的升溢部分應(yīng)退還給棉農(nóng)，虧損部分也應(yīng)向棉農(nóng)收回。升溢部分超過３‰無(wú)法退還的部分要掛帳，留待下年抵補(bǔ)虧損用。如果下一年度仍有升溢，應(yīng)將上年的升溢報(bào)告當(dāng)?shù)卣鳛楣╀N社用于棉花生產(chǎn)的支農(nóng)資金，不能挪作他用”。 　　國(guó)家物價(jià)局、國(guó)家技術(shù)監(jiān)督局（１９８８）價(jià)檢字７４３號(hào)文件規(guī)定：“按收購(gòu)棉花總金額計(jì)算，盈虧相抵后，凈盈或凈虧的幅度最高不超過５‰。超過允差幅度的凈盈金額，應(yīng)退還給棉農(nóng)”。“無(wú)法退還農(nóng)民或用戶的非法所得，統(tǒng)一由物價(jià)檢查機(jī)構(gòu)收繳國(guó)庫(kù)”。 　　國(guó)家物價(jià)局、國(guó)家技術(shù)監(jiān)督局、商業(yè)部、紡織部（１９９０）價(jià)檢字２５０號(hào)文件規(guī)定：“經(jīng)濟(jì)盈虧：按收購(gòu)棉花總金額計(jì)算，盈虧相抵后，凈盈或凈虧的幅度最高不超過３‰。超過以上幅度的，視為抬級(jí)、抬秤或壓級(jí)、壓秤收購(gòu)”。“對(duì)壓級(jí)、壓價(jià)收購(gòu)的，應(yīng)責(zé)令其將非法所得退還給棉農(nóng)，并按國(guó)家物價(jià)局《關(guān)于價(jià)格違法行為的處罰規(guī)定》第六條、第七條進(jìn)行處罰。”“無(wú)法退還農(nóng)民、經(jīng)營(yíng)單位或用戶的非法所得，統(tǒng)一由物價(jià)檢查機(jī)構(gòu)收繳國(guó)庫(kù)。” 　　國(guó)家稅務(wù)局國(guó)稅發(fā)（１９９０）２０５號(hào)文件規(guī)定：“對(duì)直接從事棉花收購(gòu)工作的基層收棉站，其棉花收購(gòu)的溢余收入，如有帳可查有戶可找的，應(yīng)在納稅年度內(nèi)及時(shí)地退還給棉農(nóng)。在退還棉農(nóng)之前，應(yīng)通過帳戶如實(shí)核算，待退還后再行調(diào)帳。如果有些基層收棉站的棉花收購(gòu)的溢余收入，無(wú)法退還給棉農(nóng)或不退還給棉農(nóng)的，應(yīng)全部并入企業(yè)的利潤(rùn)照章納稅”，“對(duì)縣及縣以上棉麻企業(yè)取得的棉花溢余收入，應(yīng)全部并入企業(yè)利潤(rùn)照章納稅”。 　　三、規(guī)章之間規(guī)定不一致的主要問題 　　（一）對(duì)棉花升溢款處理的原則和方法不同 　　商業(yè)部的批復(fù)對(duì)棉花升溢款只規(guī)定應(yīng)退還給棉農(nóng)，無(wú)法退還的部分要掛帳，留待下年抵補(bǔ)虧損使用，既未規(guī)定升溢款應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)照章納稅，也未規(guī)定應(yīng)作為非法所得收繳國(guó)庫(kù)；國(guó)家物價(jià)局１９８８年的規(guī)章把棉花經(jīng)營(yíng)單位的盈利額限制在５‰以下（１９９０年的規(guī)章為３‰以下），超過部分應(yīng)退還棉農(nóng)，無(wú)法退還的則視為非法所得，由物價(jià)檢查機(jī)構(gòu)收繳國(guó)庫(kù)；而國(guó)家稅務(wù)局的規(guī)章則規(guī)定基層收棉站的棉花收購(gòu)的溢余收入，無(wú)法退還給棉農(nóng)的，可全部并入企業(yè)利潤(rùn)照章納稅，對(duì)縣及縣以上棉麻企業(yè)的棉花溢余收入，可全部并入企業(yè)利潤(rùn)照章納稅，這實(shí)際上把這部分溢余收入變成了企業(yè)的合法收入，除納稅外，剩余部分可歸企業(yè)所有。同樣是棉花溢余收入，物價(jià)規(guī)章規(guī)定為非法所得，而稅收規(guī)章規(guī)定可并入企業(yè)利潤(rùn)除納稅外，歸企業(yè)所有，物價(jià)規(guī)章與稅收規(guī)章關(guān)于對(duì)棉花升溢款的處理原則和方法的規(guī)定是相互矛盾的。 　　（二）對(duì)棉花經(jīng)營(yíng)企業(yè)的分類與政策不同 　　商業(yè)部的批復(fù)和國(guó)家物價(jià)局的規(guī)章對(duì)棉花經(jīng)營(yíng)企業(yè)未進(jìn)行分類，其政策是統(tǒng)一的，而稅務(wù)局的規(guī)章則把棉花經(jīng)營(yíng)企業(yè)分為兩類，實(shí)行不同的政策；一類是基層收棉站，收購(gòu)棉花的溢余款可退還棉農(nóng)，無(wú)法退還的可并入企業(yè)利潤(rùn)照章納稅；另一類是縣以上棉麻企業(yè)，棉花溢余收入可全部并入企業(yè)利潤(rùn)照章納稅。我區(qū)大部分地區(qū)是由縣棉麻公司直接經(jīng)營(yíng)的，基層收棉站僅行使代購(gòu)職能，無(wú)棉花經(jīng)營(yíng)權(quán)，所以稅收規(guī)章的這一規(guī)定與我區(qū)實(shí)際情況不符。 　　（三）稅收規(guī)章與物價(jià)規(guī)章實(shí)施后的社會(huì)效果不同 　　棉花經(jīng)營(yíng)企業(yè)都愿意執(zhí)行稅收規(guī)章，因?yàn)槌{稅外，其棉花收購(gòu)溢余收入的剩余部分可歸企業(yè)所有，變?yōu)楹戏ㄊ杖耄幻藁ń?jīng)營(yíng)企業(yè)不愿意執(zhí)行物價(jià)規(guī)章，因?yàn)樵撘?guī)章規(guī)定無(wú)法退還給棉農(nóng)的溢余收入為非法所得，要由物價(jià)檢查機(jī)構(gòu)收繳國(guó)庫(kù)。 　　四、關(guān)于規(guī)章的效力問題 　　商業(yè)部１９８６年的批復(fù)在１９８８年度內(nèi)是否仍然有效，如果有效，對(duì)棉花升溢款的處理是應(yīng)適用商業(yè)部的批復(fù)精神，還是應(yīng)適用國(guó)家物價(jià)局、國(guó)家技術(shù)監(jiān)督局的（１９８８）價(jià)檢字７４３號(hào)文件的規(guī)定？國(guó)家稅務(wù)局１９９０年的規(guī)定對(duì)１９８８年發(fā)生并已作出行政處理的棉花收購(gòu)升溢款的處理是否具有溯及力？ 　　由于國(guó)家稅務(wù)局的規(guī)章和國(guó)家物價(jià)局的規(guī)章對(duì)棉花收購(gòu)中發(fā)生的升溢款的處理原則和方法的規(guī)定相互矛盾，這就給因棉花升溢款而形成的稅務(wù)行政案件和物價(jià)行政案件的審理增加了困難，在審理這兩類案件中無(wú)法參照適用有關(guān)規(guī)章，而有關(guān)法規(guī)對(duì)此問題又未作具體規(guī)定，所以報(bào)請(qǐng)最高人民法院對(duì)上述問題給予解答或依法送請(qǐng)國(guó)務(wù)院裁決，以作出統(tǒng)一的規(guī)定。 　　以上請(qǐng)示請(qǐng)批復(fù)。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　１９９１年８月１９日