國(guó)務(wù)院有關(guān)部委，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，中央企業(yè)集團(tuán)公司：

　　財(cái)政部于1995年2月9日頒布了《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)字〔1995〕11號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》）。《暫行規(guī)定》的發(fā)布和實(shí)施，對(duì)于規(guī)范企業(yè)集團(tuán)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，客觀真實(shí)地反映企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)信息，都發(fā)揮了重要的作用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，特別是《暫行規(guī)定》頒布執(zhí)行已經(jīng)6年，情況已經(jīng)發(fā)生了很大變化，《暫行規(guī)定》中的有關(guān)內(nèi)容已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。根據(jù)社會(huì)各方面的建議，我們計(jì)劃今年修改《暫行規(guī)定》。為了廣泛地聽取社會(huì)各界對(duì)《暫行規(guī)定》的意見，為修改《暫行規(guī)定》作準(zhǔn)備，我們特制定了合并會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)查提綱，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)你們協(xié)助調(diào)查。

　　一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表中需要研究的問(wèn)題

　（一）《暫行規(guī)定》規(guī)定了納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司的條件，即母公司直接擁有、間接擁有、直接和間接擁有其過(guò)半數(shù)以上的（不包括半數(shù)）權(quán)益性資本的被投資企業(yè)，以及母公司雖然不持有其過(guò)半數(shù)以上的權(quán)益性資本但對(duì)其具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的被投資企業(yè)。

　　問(wèn)題1：上述納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司的條件，是否符合實(shí)際情況？在判斷母公司對(duì)被投資企業(yè)是否具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)時(shí)，除了《暫行規(guī)定》所給出的情形外，是否應(yīng)當(dāng)對(duì)所持股權(quán)比例有一定的要求，例如，是否應(yīng)當(dāng)規(guī)定當(dāng)母公司持股達(dá)到一定比例以上時(shí)（如40％以上），才能將被投資企業(yè)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍？

　　問(wèn)題2：合營(yíng)企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍？如果納入合并范圍，應(yīng)當(dāng)采取什么方法合并，是否能夠采用比例合并法？在采用比例合并法時(shí)，內(nèi)部交易如何抵銷？如果是三方投資成立一個(gè)合營(yíng)企業(yè)，該合營(yíng)企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)納入合并范圍？

　　問(wèn)題3：對(duì)于母公司持股比例超過(guò)50％，但母公司認(rèn)為對(duì)其不具有控制權(quán)的被投資企業(yè)，是否應(yīng)當(dāng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍？

　　問(wèn)題4：已資不抵債但仍然持續(xù)經(jīng)營(yíng)的子公司是否應(yīng)當(dāng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍？

　　問(wèn)題5：母公司雖然對(duì)其子公司持有50％以上持股比例，但已將其子公司委托給其他企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，或者由其他企業(yè)承包。這類子公司是否應(yīng)當(dāng)將其納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍？

　　問(wèn)題6：對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍的確定是否有其他的建議？

　　（二）在實(shí)際工作中，企業(yè)往往在年度中間出售或購(gòu)買子公司的股權(quán)，在編制當(dāng)年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，通行的做法是年度中間出售的子公司，其年初數(shù)包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)；年度中間購(gòu)買的子公司，其年初數(shù)不包括在年初數(shù)內(nèi)。

　　問(wèn)題1：年度中間出售或購(gòu)買子公司股權(quán)的，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，其年初數(shù)是否應(yīng)當(dāng)調(diào)整？并分別說(shuō)明其理由。

　　問(wèn)題2：在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，年度中間購(gòu)入的子公司，其年初數(shù)如何確定，是以購(gòu)買日子公司資產(chǎn)負(fù)債表中期末數(shù)的數(shù)據(jù)確定，還是以該子公司資產(chǎn)負(fù)債表中年初數(shù)的數(shù)據(jù)確定？

　　問(wèn)題3：在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，年度中間購(gòu)入的子公司，是將其全年的收入、成本、利潤(rùn)先全部納入合并利潤(rùn)表，再設(shè)置單獨(dú)項(xiàng)目減去購(gòu)入前該子公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)的方法予以合并？還是將購(gòu)入后該子公司實(shí)現(xiàn)的收入、成本、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表，購(gòu)入前該子公司實(shí)現(xiàn)的收入、成本、利潤(rùn)不在合并利潤(rùn)表上反映？

　　（三）在長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，被投資企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，以投資賬面價(jià)值減記至零為限。

　　問(wèn)題：對(duì)于未確認(rèn)的子公司虧損，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中是單獨(dú)設(shè)置項(xiàng)目予以反映，還是在“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目一并反映？

　　（四）在長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，按一定期限平均攤銷，計(jì)入損益。

　　問(wèn)題：上述攤銷的股權(quán)投資差額，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是否應(yīng)當(dāng)攤銷？攤銷時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)入哪個(gè)項(xiàng)目（如“管理費(fèi)用”項(xiàng)目）？

　　（五）在實(shí)際工作中，母公司對(duì)子公司的持股比例經(jīng)常發(fā)生變化，如增加股份，減少股份等。

　　問(wèn)題：包括在購(gòu)買價(jià)格中的子公司的盈余公積是否應(yīng)當(dāng)調(diào)整？子公司盈余公積彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本對(duì)盈余公積調(diào)整的影響應(yīng)當(dāng)如何處理？

　　（六）按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期檢查各項(xiàng)資產(chǎn)的可收回性，對(duì)于資產(chǎn)的可收回金額低于資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　問(wèn)題：對(duì)于計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中如何抵銷？

　　（七）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存在多層次交叉控股的情況。

　　問(wèn)題：在多層交叉持股的情況下，在制訂合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確哪些問(wèn)題？

　　（八）采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損，調(diào)整投資的賬面價(jià)值。但是，在計(jì)算應(yīng)分享的凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)減去按法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)。

　　問(wèn)題：上述按法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)如何體現(xiàn)？

　　（九）按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金流量表？

　　問(wèn)題：合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)增加哪些有用的信息？會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)對(duì)編制合并現(xiàn)金流量表作哪些規(guī)定？

　　（十）在實(shí)際工作中遇到的合并會(huì)計(jì)報(bào)表需要解決的其他問(wèn)題？

　　二、征求意見的范圍征求意見工作應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)廣泛性和代表性，尤其要注意聽取企業(yè)會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、高等院校會(huì)計(jì)學(xué)者以及企業(yè)集團(tuán)相關(guān)人員的意見，也要注意聽取其他方面的意見。

　　三、意見反饋時(shí)間請(qǐng)各地區(qū)、部門將意見以書面形式于2001年3月31日前郵寄、傳真（或發(fā)送電子郵件）給財(cái)政部會(huì)計(jì)司制度二處。聯(lián)系人：孫麗華；電話：010－68512503；傳真：010－68516015；地址：北京市西城區(qū)三里河南三巷3號(hào)；郵政編碼：100820；電子郵件：y.helen＠263.net