收入差異及調整一、視同銷售收入會計準則中沒有關于視同銷售的規定,在會計核算中不作為銷售核算。在稅收待遇方面,《企業所得稅法》第二十五條規定,交換非貨幣性資產,將商品、財產、服務用于捐贈、償債、贊助、籌款、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配的,視為銷售商品,轉讓財產或者提供服務,國務院財政、稅務機關另有規定的除外。《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理辦法的通知》(國稅函[2008]828號)規定,企業用于市場推廣或銷售、社會交往、職工獎勵或福利、股利分配等目的的資產,對外捐贈和其他改變資產所有權的用途,因資產所有權發生變化,不屬于內部處置,按規定作為銷售收入。在會計處理中,提供勞務交易的結果能夠可靠估計,應當滿足以下四個條件:一是收入的金額能夠可靠地計量;二是相關的經濟利益很可能流入企業;三是交易的完成進度能夠可靠地計量第三,收入的金額能夠可靠地計量;第四,交易中已經發生和將要發生的成本能夠可靠地計量。在滿足這四個條件的基礎上,對已經發生的人工成本,在能夠補償成本的同時確認收入。預計不能夠得到補償的,將已經發生的勞務成本計入當期損益,不確認提供勞務收入。在稅收待遇方面,《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號,以下簡稱875號文件)規定,勞動所得的確認條件和方法,會計與稅法趨于一致,兩者都是一致的其中重點闡述了權責發生制原則和實質重于形式原則。區別在于875號文件沒有強調“相關經濟利益有可能流入企業”的前提條件。三是利息收入的會計處理,采用實際利率法計算并確認利息收入。如果實際利率與名義利率相差很小,也可以用名義利率(合同利率)來計算利息收入。在會計中,利息收入在每個資產負債表日按權責發生制確認。
在稅收處理上,稅法要求利息收入按名義利率確認,對企業采用實際利率法確認的利息收入不予確認。稅法規定,利息收入應當按照合同約定的債務人支付利息的日期確認。在會計處理中,企業的借款費用能夠直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的,予以資本化,計入相關資產成本;其他借款費用按其發生額確認為費用,計入當期損益。
在稅收處理上,非金融企業向非金融企業借款超過金融企業同期同類貸款利率的部分,不得稅前扣除。企業向自然人借款,不符合稅法規定的“企業與個人之間借款真實、合法、有效,借款合同已簽訂”的條件,利息費用不予扣除;雖符合上述條件,高于金融企業同期同一貸款利率的部分不能稅前扣除。企業向關聯企業借款,超出標準的借款利息支出,不得稅前扣除。企業能夠證明相關交易活動符合獨立交易原則,或者企業的實際稅負不高于企業投資者在規定期限內未繳納到期資本金的,企業對外借款產生的利息與利息相等按投資者在規定期限內的實收資本與到期資本的差額支付,不得稅前扣除。二是存貨減值損失在會計處理中,當企業存貨發生減值時,需要計提存貨跌價準備,并將相應的資產減值損失計入損益。在稅務處理中,只有當存貨實際發生損失時,損失的金額才能從應交所得稅中扣除。企業提取存貨跌價準備的費用,應當在當年年度所得稅納稅申報表中增加,并對以后年度因收回或者轉移、處置存貨跌價準備而核銷的存貨跌價準備,準予轉回納稅調整。三是借款費用資本化在會計處理中,企業所購建的固定資產的借款費用符合資本化條件的,計入固定資產的入賬價值。在稅收待遇方面,稅法對利息的支付有許多規定。借款費用超過稅法規定標準的,超出部分不計入建設或者購置固定資產的計稅基礎,不得作為財務費用稅前扣除。因此,借款費用的資本化金額超過稅法規定的標準,購建固定資產的初始計量低于會計成本的,存在永久性差異。這個差額不需要納稅調整。但因計稅基礎低于會計成本而影響折舊額的后續計量部分,應當增加應納稅所得額。在會計處理中,除已提足折舊仍在使用的固定資產和單獨計價入賬的土地外,其他固定資產均計提折舊。在會計核算中,根據固定資產的估計生產能力或實物產量以及估計的有形和無形損失確定折舊年限。企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式,合理選擇固定資產折舊方法。
在稅收處理方面,稅法規定,除房屋、建筑物外未投入使用的固定資產,以經營租賃方式出租的固定資產,以融資租賃方式出租的固定資產,已提足折舊仍在使用的固定資產,與經營活動無關的固定資產,已單獨作為固定資產評估入賬的土地,以及其他不包括在固定資產內的已計提折舊的,不得計提折舊。稅法規定了固定資產的最低折舊年限。除因技術進步而常年處于強振動、高腐蝕狀態的固定資產外,其他固定資產的折舊年限不得低于稅法規定的最低折舊年限。采用縮短折舊年限法的,最低折舊年限不得低于《企業所得稅實施條例》規定的折舊年限的60%;購買廢舊固定資產的,最低折舊年限不得低于最低折舊年限減去本條例規定的使用年限后剩余年限的60%。
稅法規定,按直線計算的固定資產折舊,允許扣除,符合加速折舊條件的固定資產,可以采用雙倍余額遞減法或年限總和法。根據稅法規定,折舊后的固定資產的改建費用計入長期待攤費用,按固定資產的預計使用壽命分期攤銷。會計計提的折舊額大于稅法規定可以稅前扣除的折舊額的,增加應納稅所得額。以上是小編為您整理的相關知識。相信通過以上的知識你已經有了一個大致的了解。如果您仍然遇到任何更復雜的法律問題,歡迎您登錄律師網律師在線咨詢。你知道嗎
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