至于內部交易損益，在新會計準則實施前，我國僅對母公司與子公司之間的內部交易進行了規(guī)范，并以抵銷全部未實現損益的方式調整了合并凈利潤。當時，受母公司理論的影響，在計算合并凈利潤時已扣除少數股東損益，因此未實現損益的抵銷不會影響少數股東損益；但是，投資企業(yè)、合營企業(yè)和合營企業(yè)之間的內部交易未實現損益的處理尚未規(guī)范。2006年頒布的《企業(yè)會計準則第33號》將合并財務報表會計準則的概念從母公司理論轉變?yōu)榻洕鷮嶓w理論。2007年發(fā)布的《企業(yè)會計準則解釋第1號》（以下簡稱解釋公告第1號）進一步完善了權益法準則：投資企業(yè)之間內部交易損益，合營企業(yè)和合營企業(yè)按持股比例計算，如沖減歸屬于被投資企業(yè)的部分，在此基礎上確認投資損益。新準則的相關概念和規(guī)定導致了內部交易未實現損益會計處理的相應變化。

1。新會計準則實施對抵銷內部交易未實現損益的影響（一）母公司與子公司之間抵銷內部交易未實現損益的影響在不同的并購理論下，對并購交易有不同的處理方法。在母公司理論下，母子公司之間的內部交易按母公司擁有的股權比例抵銷；在經濟實體理論下，母子公司之間的內部交易按100%抵銷。新會計準則應體現經濟實體理論的特點。但實踐中的困惑在于，抵銷逆流交易的未實現損益是調整歸屬于母公司所有者的凈利潤，還是在控制權（母公司所有者權益）與非控制權（少數股東權益）之間進行分攤。合并財務報表準則對此沒有明確規(guī)定。在現行實務中，未實現損益通常由歸屬于母公司所有者的凈利潤抵銷。這是相對簡單的，但與經濟實體論背道而馳。筆者認為，如果將抵銷逆流交易產生的未實現損益按股權比例在控制權和非控制權之間進行分攤，可以更好地反映經濟主體理論對合并報表編制實踐的影響。這是因為它將合并主體1的概念應用于控制權和非控制權的計量，按照交易實現原則，從合并主體的角度計量歸屬于母公司所有者的凈利潤和少數股東的損益。（2） 抵銷投資企業(yè)與合營企業(yè)、聯營企業(yè)之間內部交易損益的影響；有利于個別報表和合并報表中權益法原則的統一；有利于遏制利用對被投資公司的影響來調整利潤的現象，體現了與國際財務報告準則體系中ias28和ias31的相關規(guī)定的趨同。然而，在投資企業(yè)與合營企業(yè)、合營企業(yè)之間的內部交易損益沖減實踐中存在著一些困惑：是在個別報表中沖減，還是在合并報表中沖減？國際財務報告準則已經廢除了在單獨的財務報表中使用權益法。投資企業(yè)與合營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的內部交易的未實現損益，只能在合并報表中抵銷。根據我國會計準則，企業(yè)能夠對被投資單位的股權投資施加重大影響或者與其他被投資企業(yè)共同控制的，應當在個別報表中采用權益法核算。因此，在實踐中，我們不能完全照搬國際準則。投資企業(yè)與合營企業(yè)、合營企業(yè)之間未實現內部交易損益應當在個別報表中抵銷。

2。母子公司內部交易未實現損益的處理。（1） 下游交易是母公司向其子公司銷售商品的行為。下游交易未實現損益計入母公司個別報表凈利潤。編制合并報表沖減未實現損益時，應當全額沖減歸屬于母公司所有者的凈利潤。（2） 逆流交易是指子公司向母公司銷售商品的交易。逆流交易的未實現損益計入子公司個別報表的凈利潤。在編制合并報表時，全額沖減未實現損益的，應當按照權益比例在歸屬于母公司所有者的凈利潤和少數股東損益之間進行分攤。下面是一個例子。

案例一：a公司持有B公司60%的有表決權股份，且a公司無其他長期股權投資。a公司投資時，B公司凈資產的公允價值與賬面價值相同。今年，B公司以300萬元的價格將成本100萬元的貨物賣給a公司。a公司當年沒有將貨物出售給獨立的第三方。沒有其他內部交易。假設不考慮所得稅和其他稅的影響。兩家公司本年相關損益情況見表1。

子公司向母公司銷售商品的逆流交易產生的未實現收益反映在子公司的利潤表中，即B公司本年凈利潤150萬元，其中內部交易未實現收益200萬元。a公司期末存貨中包含內部交易未實現收入200萬元。根據經濟實體理論，200萬元以上的未實現收入應100%抵銷。歸屬于母公司所有者的凈利潤全部沖減的，不沖減合并報表中少數股東損益60萬元（150×40%）；按權益比例沖減歸屬于母公司所有者的凈利潤和少數股東損益的，合并報表中少數股東損益為-20萬元（150-200）×40%。兩種方法的結果是不同的。合并利潤表相關項目金額見表2。

假設B公司不出售給a公司，其他條件相同，a公司和B公司本年的相關損益情況見表3。如不發(fā)生上述逆流交易，合并利潤表相關項目金額見表4。

抵消是基于內部交易被視為未發(fā)生的事實。抵銷后的結果使合并報表能夠在不發(fā)生內部交易的情況下反映企業(yè)集團的整體財務狀況、經營成果和現金流量。從表2和表4可以看出，歸屬于母公司所有者的凈利潤為-10萬元，與未扣除少數股東損益的內部銷售合并報表結果不同，但：，按權益比例分攤的未實現收益沖減少數股東損益和歸屬于母公司所有者的凈利潤的結果，與未發(fā)生內部銷售的合并報表的結果完全相同，而歸屬于母公司所有者的凈利潤為70萬元。以上是小編為您整理的相關知識。相信通過以上的知識你已經有了一個大致的了解。如果您仍然遇到任何更復雜的法律問題，歡迎您登錄律師網律師在線咨詢。你知道嗎