1、 一大變化：適用范圍的變化

從計提減值準備的資產范圍來看，企業會計制度列示了應收賬款、存貨、短期投資等八項資產減值，適用范圍有限。資產減值準則制定后，原投資準則、固定資產準則和無形資產準則規定的資產減值，納入《企業會計準則第8號——資產減值》。根據新會計準則，除適用于第8號資產減值的資產外，存貨、消耗性生物資產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產等可提取減值準備的資產，按照相關準則處理，舊準則側重于工商企業，新準則進一步擴展到金融、農業、房地產等諸多領域，擴大了資產減值的適用范圍。在現行會計制度下，已確認為虧損的長期股權投資價值恢復的，應當在已確認的虧損金額內轉回。從我國實際運行情況分析，這一規定已成為部分企業操縱損益的主要手段，不利于提高會計信息質量和數量。因此，新資產減值準則第十七條明確規定“資產減值損失一經確認，在未來會計期間不得轉回”，新準則規定不得轉回資產減值損失，降低了會計人員的專業判斷更符合中國國情。總部資產的資產組減值損失如何處理，商譽的賬面價值如何分配，這是三兩個難點。

1。涉及總部資產的資產組減值損失如何處理企業對資產組進行減值測試時，應首先確認與該資產組相關的全部總部資產，然后根據相關總部資產是否能夠合理一致地分配給本公司，對資產組進行如下處理：

（1）如果相關總部資產能夠合理一致地分配給資產組的部分，則將總部部分資產的賬面價值分攤至資產組，然后比較資產組的賬面價值和可收回金額。

（2）如果相關總部的部分資產難以合理、一致地分配給資產組，則應采取以下步驟：

首先，不考慮相關總部的資產，對資產組的賬面價值和可收回金額進行估計和比較。資產組的可收回金額低于其賬面價值的，確認相應的減值損失，并參照相關總部資產能夠合理、一致地分配給該資產組的情況處理。

其次，確定由若干資產組組成的最小資產組組合，該組合應包括被測試資產組和總部這部分資產的賬面價值能夠合理、一致地分攤的部分。第三，比較確定的資產組組合的賬面價值和可收回金額。資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，確認相應的減值損失，并參照上述相關總部資產能夠合理、一致地分配給資產組的情況處理減值損失。商譽賬面價值的分配

企業進行資產減值測試時，企業合并形成的商譽的賬面價值自購買日起按照合理的方法分配給相關資產組；難以分配給相關資產組的，應當將商譽的賬面價值按照合理的方法分配給相關資產組，分配給相關資產組組合。

將商譽的賬面價值分配給相關資產組或資產組組合時，應當按照各資產組或資產組組合的公允價值占相關資產組或資產組組合公允價值總額的比例進行分攤。公允價值難以可靠計量的，按照各資產組或資產組組合的賬面價值占相關資產組或資產組組合賬面價值總額的比例進行分攤。

企業因重組等原因改變報告結構，影響已分配商譽的一個或多個資產組或者資產組組合的構成的，按照合理的分配方法將商譽分配給受影響的資產組或資產組組合。四、三個新概念：資產組、總部資產、資產組組合

企業會計制度要求當資產的可收回金額低于賬面價值時，確認非流動資產的減值。由于部分資產沒有公平交易市場，因此無法確定凈銷售價格。同時，沒有提出資產組和資產組合的概念。單個資產的預計現金流量也很難估計，這就給確定資產的可收回金額和判斷部分資產是否存在減值損失帶來了困難。資產減值準則在原有規定的基礎上，引入了“資產組”和“總部資產”的概念，使企業在進行資產減值測試時能夠對企業的全部資產進行估計。在估計可收回金額時，可按單項資產估計可收回金額，也可按資產組或總部資產估計可收回金額。這樣，減值計量方法更加靈活準確，最終使企業確定的利潤更加真實可靠。新會計準則對資產減值的確認分為兩步：第一步判斷資產是否存在減值跡象；第二步判斷資產是否存在減值跡象，即進行減值測試，估計其可收回金額。根據新會計準則，企業必須在資產負債表日判斷是否存在減值跡象。此外，要求在有證據表明資產可能發生減值的任何時候對資產的可收回金額進行計量。因此，減值測試不僅可以在資產負債表日進行，而且可以在企業會計年度的任何時候進行。如果沒有減值跡象，則無需進行減值測試。企業合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，本準則規定，無論是否存在減值跡象，每年進行減值測試。在資產減值的計量方面，新的《資產減值準則》規定，存在資產減值跡象的，應當估計可收回金額。可收回金額按照資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。資產的公允價值減去處置費用后的凈額，按照公允交易中銷售協議價款減去直接歸屬于該資產的處置費用后的金額確定。新準則在確定銷售協議和活躍市場下的公允價值時可供參考，而不是在這種情況下以最佳信息和同行業或類似資產的交易價格或結果為基礎。此外，新準則還對未來現金流量現值的確定作了具體規定，使企業在經營中有章可循。資產減值相關信息披露：一是資產減值信息，即本期確認的資產減值損失金額；累計計提的資產減值準備金額；按分部列報的本期確認的減值損失金額。二是重大資產減值損失發生的原因及本期確認的重大資產減值損失金額和可收回金額的確定方法。三是當分配給資產組的商譽的賬面價值占商譽賬面價值總額的比例較大時，應當在附注中披露分配給資產組的商譽的賬面價值和資產組可收回金額的確定方法；當商譽的賬面價值全部或部分分配給多個資產組，且分配給各資產組的商譽的賬面價值占商譽賬面價值總額的比例較大時，應當在附注中說明這種情況以及分配給上述資產組的商譽總額。