《營業稅暫行條例實施細則》第七條第一款規定，納稅人提供建筑服務的自產商品混銷，應當分別計算應稅勞務營業額和商品銷售額。應稅勞務的營業額應當繳納營業稅，貨物的銷售不應當繳納營業稅；如果不進行單獨核算，主管稅務機關應核實應稅服務的營業額

第16條規定，除本細則第7條外，納稅人提供建筑服務（不包括裝修服務）的營業額應包括原材料、設備和服務的價格，項目中使用的其他材料和電力，但不是施工方提供的設備價格

如何定義裝修服務

營業稅項目注釋明確指出，裝修是指改造建筑物和構筑物以使其美觀或具有特定用途的工程操作。從這一規定可以看出，營業稅相關法律法規中的裝修勞務概念本身就是一種清算和承包勞務的概念，即客戶提供項目所需的主要原材料和設備，納稅人只實施裝修項目運營，并向客戶收取人工、管理和輔助材料費用。應稅營業額不包括項目所用原材料、設備、其他材料和動力的價格

如果裝修勞務施工方購買或提供自己生產的主要原材料和設備，則施工勞務不再限于提供裝修勞務，但混合銷售行為，按照《營業稅暫行條例實施細則》第七條的規定處理，即在提供裝修勞務的同時銷售自產商品的，分別計算應稅勞務和銷售商品的營業額，分別計算繳納營業稅和增值稅；在提供裝修服務的同時銷售購進的商品應全額繳納營業稅

案例

當a市建材企業將B市企業的裝修工程業務承包給B市時，雙方擬簽訂合同。有兩種方案：

方案一：合同總金額800萬元，裝修工程所需的主要原材料和設備由B企業采購。合同金額包括裝修工程的人工費、管理費、輔助材料費等費用

方案二：合同總金額1500萬元。a企業承攬勞務和材料，即合同金額包括裝修工程所需的全部費用。B企業只需按照合同規定的日期驗收并設定標準即可。裝修工程所需建筑材料中，a企業生產的防盜門窗及消防器材價值400萬元

方案一：營業稅應納稅額800萬元，應交營業稅800萬元×3%=24萬元

方案二：營業稅應納稅額1500-400=1100萬元，應交營業稅1100萬元×3%=33萬元。增值稅應納稅額400萬元，應納稅額400萬元×17%=68萬元。根據《增值稅暫行條例》第十條的規定，方案一中用于裝飾工程的外購輔助材料屬于非增值稅應稅項目的外購貨物。即使取得增值稅專用發票，也不得抵扣進項稅額。方案2中，除自行生產防盜門窗及消防設備所需的外購原材料的進項稅可正常扣除外，裝修工程使用的其他外購材料的進項稅不予抵扣

2.《房地產和建筑業營業稅項目及發票使用管理暫行辦法》（國稅發[2006]128號）規定，a企業在施工過程中提供應稅服務不同地區的行業，應當同時向應稅勞務發生地主管稅務機關辦理建設項目登記，按規定向機構所在地主管稅務機關報送建筑業營業稅納稅申報表和異地提供建筑服務的納稅申報表。根據《營業稅暫行條例》的規定，納稅人提供建筑服務，應當向應稅服務發生地主管稅務機關申報納稅。a企業應向B企業開具B城市的施工發票，并在B城市申報繳納營業稅