一、國庫集中收付的意義

所謂國庫集中收付制度，就是將所有的政策性財(cái)政資金全部集中到國庫單一賬戶，并規(guī)定所有的財(cái)政支出必須由國庫直接支付。在這種制度下，財(cái)政資金的使用，由各部門根據(jù)細(xì)化的預(yù)算自主決定，由財(cái)政部門核對后準(zhǔn)予支出，財(cái)政資金將由國庫單一賬戶直接撥付給商品或勞務(wù)供應(yīng)商，而不必經(jīng)過支出單位進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。為便于各部門小額零散支出的需要，財(cái)政部門可為預(yù)算單位設(shè)立當(dāng)日清算的流動(dòng)賬戶。在實(shí)際支付之前，所有的資金都集中在國庫，財(cái)政部門可以統(tǒng)一調(diào)度。

實(shí)行國庫集中收付制度后，支出單位的財(cái)政資金都集中存放在國庫，有利于財(cái)政部門對資金加強(qiáng)統(tǒng)一調(diào)度和管理，使庫款調(diào)度更加靈活。同時(shí)，也將從根本上改變目前財(cái)政資金管理分散、各支出部門和支出單位多頭開戶、重復(fù)開戶的混亂局面。

財(cái)政部門內(nèi)部實(shí)行預(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)督相對分開，從機(jī)制上防止?fàn)I私舞弊。財(cái)政部門、支出單位、結(jié)算銀行都持有可以相互核對的資金支付賬冊，預(yù)算執(zhí)行規(guī)范透明，有利于加強(qiáng)對財(cái)政資金支出全過程的監(jiān)督和管理，杜絕不合理支出，提高財(cái)政資金的使用效益。同時(shí)，還能有效地防止利用財(cái)政資金謀取私利等腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

實(shí)行國庫集中收付制度后，一方面，財(cái)政部門要嚴(yán)格按預(yù)算辦理財(cái)政資金的支付，有利于強(qiáng)化預(yù)算約束;另一方面，支出部門按其部門預(yù)算與供應(yīng)商或勞務(wù)提供者簽訂支付合同，不需要像以往那樣要等財(cái)政部門把資金劃撥到賬戶上以后才能支付。

由于未支出的財(cái)政資金集中存放在國庫，財(cái)政可根據(jù)庫款情況決定國債發(fā)行品種和數(shù)量，可以減少短期國債的發(fā)行量和利息支出，減輕財(cái)政負(fù)擔(dān)。

二、國庫集中收付的基本程序

國庫集中收付可分為財(cái)政直接支付與財(cái)政授權(quán)支付兩大類，其操作程序如下：

(一)財(cái)政直接支付程序

(1)預(yù)算單位實(shí)行財(cái)政直接支付的財(cái)政性資金包括工資支出、購買支出，先由基層單位提出申請，再由一級(jí)預(yù)算單位匯總，填寫《財(cái)政直接支付申請書》，報(bào)財(cái)政部門國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)。

(2)財(cái)政部門國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)收到申請書后，進(jìn)行審核確認(rèn)，按一級(jí)預(yù)算單位，分款項(xiàng)稅目匯總，填寫請款書，送財(cái)政部門國庫管理機(jī)構(gòu)審核。

(3)國庫機(jī)構(gòu)對請款書審核后，將資金撥付到國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在代理行的直接支付賬戶上，財(cái)政支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)收到款項(xiàng)后，開具《財(cái)政直接支付憑證》，通過代理行及時(shí)將資金直接支付給收款人或用款單位。

(4)代理銀行根據(jù)《財(cái)政直接支付憑證》辦理支付后，開具《財(cái)政直接支付入賬通知書》，通知一級(jí)預(yù)算單位和基層預(yù)算單位，作為編制記賬憑證的依據(jù)。如果還有二、三級(jí)單位的，由一級(jí)預(yù)算單位負(fù)責(zé)向二級(jí)或多級(jí)預(yù)算單位提供記賬憑證。

(5)預(yù)算單位根據(jù)收到的入賬通知書做好相應(yīng)會(huì)計(jì)核算工作。與此同時(shí)，財(cái)政部門國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)根據(jù)代理銀行的回單，記錄各用款單位的支出明細(xì)賬，并向財(cái)政部門國庫管理機(jī)構(gòu)提供按一級(jí)預(yù)算單位匯總的付款信息。

(二)財(cái)政授權(quán)支付程序

財(cái)政授權(quán)支付程序適用于預(yù)算單位的零星支出和未納入工資統(tǒng)發(fā)的工資支出，具體程序如下：

(1)由財(cái)政國庫管理機(jī)構(gòu)將財(cái)政授權(quán)支付資金撥付到支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在代理銀行開設(shè)的授權(quán)支付總戶;財(cái)政支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)收到撥款后，向代理行開具《財(cái)政授權(quán)支付通知單》。

(2)代理銀行收到《財(cái)政授權(quán)支付通知單》后，在1個(gè)工作日內(nèi)按照《財(cái)政授權(quán)支付通知單》所確定的各基層預(yù)算單位資金使用額度，向各基層預(yù)算單位分發(fā)《財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書》。

(3)代理行根據(jù)《財(cái)政授權(quán)支付通知單》受理預(yù)算單位支付指令，并嚴(yán)格控制預(yù)算單位的支付金額，按期與財(cái)政授權(quán)支付總戶進(jìn)行資金清算。

(4)預(yù)算單位支用授權(quán)額度時(shí)，填制財(cái)政部門統(tǒng)一制定的《財(cái)政授權(quán)支付憑證》后，送國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)，由國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)簽章后送代理銀行，代理銀行根據(jù)審核后的《財(cái)政授權(quán)支付憑證》辦理資金支付，《財(cái)政授權(quán)支付通知單》中確定的月度授權(quán)額度可以滾存使用。

(5)代理銀行按日、旬、月向國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)送《財(cái)政支出日(旬、月)報(bào)表》。

(6)一級(jí)預(yù)算單位匯總所屬各級(jí)預(yù)算單位上月分款項(xiàng)科目、分項(xiàng)目的《財(cái)政授權(quán)支付支出報(bào)賬單》，于每月10日前送財(cái)政部門國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)。

三、國庫集中收付的賬務(wù)處理方法

(一)對于財(cái)政直接支付的支出，預(yù)算單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政直接支付入賬通知書》和支出原始憑證(工資支出憑代發(fā)銀行蓋章后的工資發(fā)放明細(xì)表)入賬，其會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)事業(yè)單位

借：事業(yè)支出、材料等

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入――財(cái)政直接支付

(2)行政單位

借：經(jīng)費(fèi)支出、庫存材料等

貸：撥入經(jīng)費(fèi)――財(cái)政直接支付

如果財(cái)政直接支付部分的支出是用于新增單位固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時(shí)登記固定資產(chǎn)賬，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

(二)對于財(cái)政授權(quán)支付，預(yù)算單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書》和《財(cái)政授權(quán)支付通知單》核對無誤后記賬，并在資產(chǎn)類增設(shè)"零余額賬戶用款額度"會(huì)計(jì)總賬科目進(jìn)行核算，其會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)事業(yè)單位

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入――財(cái)政授權(quán)支付

(2)行政單位

借：零余額賬戶用款額度

貸：撥入經(jīng)費(fèi)――財(cái)政授權(quán)支付

(三)預(yù)算單位從預(yù)算單位分賬戶轉(zhuǎn)賬支用時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)事業(yè)單位

借：事業(yè)支出、材料等

貸：零余額賬戶用款額度

(2)行政單位

借：經(jīng)費(fèi)支出、庫存材料等

貸：零余額賬戶用款額度

(四)預(yù)算單位從預(yù)算單位分賬戶提取現(xiàn)金和支用時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)事業(yè)單位

借：現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度

借：事業(yè)支出、材料等

貸：現(xiàn)金

(2)行政單位

借：現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度

借：經(jīng)費(fèi)支出、庫存材料等

貸：現(xiàn)金

(五)預(yù)算單位資產(chǎn)類"銀行存款"科目，核算內(nèi)容改為預(yù)算單位的自籌資金收入、以前年度結(jié)余和各項(xiàng)往來款項(xiàng)等。

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