一、現行財務報告的局限

1.現行財務報告不能很好地反映財務會計的目標

財務會計的目標是為會計信息的使用者提供于決策有用的信息。一項信息是否有用，取決于該信息是否具有及時性，對信息的使用者是否具有預測價值、反饋價值。首先，現行的財務報告采用會計期末定期編報，使得決策者只能在企業會計報告期結束一段時間(如45天、60天)之后才能讀到上一會計期間的財務會計報告，而此時決策的環境可能已是時過境遷了，財務報告提供的信息只是成了驗證決策者決策正確與否的一種手段，財務報告的這種滯后性，影響了信息的及時性。其次，決策總是面向未來的，因此關于未來的信息才是最有用的，而現行的財務報告會計計量屬性都選擇歷史成本，財務報告只是對過去交易或事項的反映，這些信息雖然是信息使用者作出決策的重要依據，但信息的使用者最為關心的信息仍然是對企業未來財務狀況的預計，財務報告無法很好地滿足信息使用者在這一方面的關注和需要，其有用性也大打折扣。再次，歷史成本計量屬性不能反映企業價值的創造和增值，而信息的使用者特別是投資者卻更關注企業價值的創造和增值的信息。資本市場的股價漲落，反映的也是企業價值的變化。而現在，財務報告無法直接計量和表現企業的價值，它們只能用盈利和現金流量兩個會計信息間接地作為替代變量。

2.現行財務報告的技術性削弱了信息的有用性

財務報表是財務報告的重要組成部分，是通過對會計賬薄記錄的經濟內容進行分類、匯總與排列的結果。首先，會計賬薄的數據是通過會計確認和貨幣計量的，這樣，一些目前無法確認和不能通過貨幣計量但是能反映企業未來前景、對使用者非常有用的信息被排除在財務報表甚至財務報告之外，比如衍生金融工具、人力資源以及一些廣義無形資產等，這些非貨幣性的信息的短缺嚴重影響了會計信息的有用性。雖然一些項目已在表外披露，但不完整。其次，財務報表數據通過分類、匯總與排列，使只有精通會計與報表規則的使用者才能理解，也大大影響了信息的有用性。

3.現行財務報告不能滿足不同信息使用者的要求

相關性是保證會計信息決策有用性的重要質量特性。會計信息使用者眾多，不僅包括投資者、債權人，還包括政府部門、企業職工、社會公眾等，不同的信息使用者由于所面臨的決策各不相同，其信息需求就千差萬別。而現行財務報告采用的是統一的格式、內容，即通用報告模式，提供通用信息，對不同的信息使用者都是無差異的，這種無差異的通用報告不能充分滿足不同決策者的信息需要。就信息的使用者而言，信息的通用性越強，對其決策相關性可能就越低。決策者所要求的更為詳細、直接、具體的信息在財務報告中沒有提供，報告中大量提供的信息并不是決策者所真正需要的，造成會計信息供給不足與無效供給并存的局面，從而影響到會計信息的相關性。

二、未來財務報告的展望

1.豐富及改進財務報告計量屬性

在現行財務報告中，歷史成本以其具有相對可靠性、可核性及加工簡單被各國采用，但由于現代經濟的影響和會計理論的推動，歷史成本中也加入了許多變現價值模式的影響以滿足信息相關者的需要。隨著時代的發展和用戶需求的不斷變化，隨著科學技術的發展為會計提供日益先進的技術手段，以過去的交易和事項為基礎的傳統歷史成本計量屬性不再是唯一可靠的信息源，公允價值的逐步形成及其所具有的客觀性已得到越來越多人士的承認和運用。目前關鍵在于如何解決公允價值會計信息的可靠性和公允價值會計方法的可操作性。隨著電腦技術突飛猛進的發展，隨著理財學對金融工具計量模型(如期權計價模型等)研究的日臻完善，會計界完全有能力解決公允價值的這個關鍵問題。在不久的將來，當公允價值計量屬性所反映的信息既具有可靠性又具有相關性時，公允價值就成為財務報告的主要計量屬性。

2.豐富和發展財務報告的內容

第一，隨著社會經濟的不斷發展，隨著科學技術的進步推動會計技術的進步與發展，人力產品、衍生金融工具等人力資產、無形資產將對企業產生深刻而廣泛的影響。特別是入世后，中國知識產權保護與WTO協議為代表的國際慣例將全面接軌，企業將更加注重知識產權的開發、利用和保護。面對日益激烈的國際競爭，未來知識經濟時代，企業的發展將更加依賴知識、科技、人才、智力等生產要素。因此，企業會計報表上人力資本、無形資產要素的地位將日益增強，其比重將大大增加。第二，現行財務報告的內容主要以過去的交易和事項為依據，反映過去的財務狀況、經營成果及現金流量，而信息的需要者要做的決策是面向未來的，過去的信息固然有反饋與預測的作用，但反映未來企業發展趨勢的信息對決策者更具有用性，在未來的財務報告中，增加財務預測信息將成為必要。因而目前應鼓勵企業自愿披露一些有一定依據的預測性、前瞻性會計信息和管理當局的意圖等。第三，鼓勵企業披露關于履行社會責任和關于企業增值的會計信息，并根據具體條件酌情采用在財務報表附注中進行敘述性披露、在現有財務報表中添加某些項目或單獨披露如社會收益表、增值表等形式。第四，近幾年來，創新金融工具不斷涌現，引起了競爭的加劇、風險控制的需要、分析技術和信息技術的發展，且這一勢頭不減，并將繼續下去。因而，要求在財務報表附注中單獨披露表外融資的風險和特征，使財務信息需要者進一步了解金融工具信息對企業財務狀況、經營業績和現金流量的影響。

3.豐富和擴展財務報告的披露途徑和手段

及時性是財務報告有用的重要體現。不及時的信息對于信息的需要者是沒有用的，現代財務報告通過對財務報告的披露時間的限定來體現其及時性，但對于信息需要者來說，不斷變化發展的社會經濟環境時時刻刻對其決策有著影響，需要企業隨時提供所需要的信息，所以相對于信息的需要者而言，財務報告披露的時間滯后、途徑太少。首先，盡可能及時提供財務報告和會計信息，必要時可以縮短財務報告提供的周期，如采用季度財務報告或適當發表臨時財務報告，簡化年度財務報告等。其次，隨著現代科技的不斷發展，電子計算機技術、網絡技術將廣泛應用與會計，未來的財務報告應充分利用現代科技手段，通過網絡來傳遞企業的會計信息，以使信息能夠在決策前及時掌握。近年來，將財務報告放在互聯網上進行發布的公司已日益增多，現代網絡技術正在改與傳統的信息交換方式和時間。在互聯網上披露財務報告順應了全球網絡化的發展，已成為不可逆轉的趨勢。

4.改革現行財務報告模式

改革現行財務報告模式，并不意味著對現行財務報告完全否定，我們應該繼承現行財務報告模式下的核心部分-財務報表，包括資產負債表、損益表和現金流量表，即它們必須符合可定義性、可計量性、相關性與可靠性等四項標準。并將它列為財務報告的第一部分，但是建議將這三張報表所披露的會計信息，分為核心信息和非核心信息兩個部分。對于核心會計信息，應該更加注意其計量的可靠性;而對于非核心的會計信息，則可以相對地采取可靠性不如歷史成本的計量屬性，如公允價值等。在條件允許的情況下，可以借鑒英國會計準則委員會(ASB)的做法，在損益表的下端附加披露全部已確認的利得和損失。

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