一、相關(guān)概念界定上的差異

新準則中，合并財務(wù)報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。與《合并會計報表暫行規(guī)定》對合并財務(wù)報表中增加了合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動表。

對子公司概念的界定對于合并財務(wù)報表的編制相當重要，直接關(guān)系到合并財務(wù)報表的合并范圍。新準則中，母公司是指有一個或一個以上的企業(yè)(或主體)，子公司是指"被母公司控制的企業(yè)",是基于"控制"理念定義子公司。當母公司能夠決定一個主體的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該主體的經(jīng)營活動中獲取利益時，就對其具有控制權(quán)，這樣更注重經(jīng)濟實質(zhì)。

二、合并范圍的差異

新舊準則對合并范圍的規(guī)定基本一致，舊準則中不納入合并會計報表范圍的規(guī)定，但是新準則中刪除了此項規(guī)定，強調(diào)以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍。此外，將母公司控制的所有子公司都納入合并范圍，還體現(xiàn)了對特殊行業(yè)子公司以及小規(guī)模公司的合并上。同受兩方或多方控制的合營企業(yè)不完全符合控制的定義，因此在新準則中取消了了合并比例法的適用，而只是規(guī)定對合營企業(yè)應(yīng)采用權(quán)益法進行核算。

例：A、B和C主體分別擁有D主體40%、30%、30%的在股東大會上有表決權(quán)的普通股。A主體還擁有買入期權(quán)，該買入期權(quán)可以在任何時候以基礎(chǔ)股票的公允價值執(zhí)行，且如果執(zhí)行，將給A主體帶來20%的D主體的額外表決權(quán)，并且使B主體和C主體的權(quán)益各下降至20%.如果執(zhí)行該期權(quán)，A主體將控制超過半數(shù)的表決權(quán)。考慮潛在表決權(quán)的存在，確定A主體控制D主體，沒有例外的情況下A主體應(yīng)將D主體納入合并財務(wù)報表范圍。

三、合并程序上的差異

新舊準則均規(guī)定母子公司應(yīng)當統(tǒng)一會計政策及會計期間，若尚未統(tǒng)一，要按照母公司的會計政策或會計期間對子公司財務(wù)報表進行調(diào)整;或要求子公司按此規(guī)定另行編報財務(wù)報表。當子公司與母公司所規(guī)定的會計政策差異不大，并且對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響不大時，按照舊準則母公司可直接利用該會計報表編制合并會計報表，而新準則對此例外予以取消。

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