問：１９９３年的企業年度匯總會計報表為什么仍然分商業、糧食、外貿等分別匯總？
　　答：按照《商品流通企業會計制度》的規定，所有從事商品流通的企業，均應執行該制度，企業會計報表也應統一，但是，由于新制度是從１９９３年７月１日執行，上半年不同的企業仍然分別執行不同的老制度，這樣，體現在報表上，有些報表（如損益表、利潤分配表）的項目上半年各行業有所不同，不能完全按新制度中的報表格式；另一方面，現行的報表匯總體系設有改變，仍然要分行業進行報表匯總，因此，今年的企業年度匯總會計報表仍然要求分商業、糧食、外貿等行業進行分別匯總。
　　問：１９９３年商業、糧食、外貿企業年度匯總會計報表的匯編口徑怎樣掌握？
　　答：今年商業、糧食企業年度匯總會計報表的匯編口徑仍與過去相同，仍按匯編企業的口徑填報、匯總，即按與財政有所得稅、調節稅、利潤及承包費以及財政彌補虧損等交退庫清算關系的企業的口徑填報匯總。
　　外貿企業的年度匯總會計報表的匯編口徑與過去有所不同，各類外貿企業一律按企業編制完整的經濟實體的會計報表，不得再以業務統計關系編制會計報表。對于地方企業經營中央商品，或者中央企業承接地方政府下達的經營任務的，如果與經營任務配套了虧損補貼或解繳利潤，則應另外單獨編制有關商品銷售利潤（虧損）表，與有關經營合同，協議或其它文件一并作為虧損補貼或解繳利潤的清算依據，但不能因此打亂企業的完整的報表體系。
　　問：商業、糧食報表的欄目怎樣劃分？
　　答：由于今年決算報表的匯編范圍不變，而且，下半年不同企業要執行不同的行業會計制度，因此，在欄目設置上仍然維持了按企業分欄設置的作法。
　　商業企業的報表按“商業企業、商辦工業、農牧企業、飲服企業、儲運企業、其他企業”設置。其中，“商業企業”欄又分設了“批發企業”和“大中型零售企業”兩小欄：“批發企業”欄反映全部商業批發企業（包括盈利企業和虧損企業）的有關情況，批零兼營的企業，以批發業務為主的，按批發企業填列；“大中型企業”欄，反映利改稅企業按第二步利改稅標準核定為大中型零售企業的情況，非利改稅的零售企業，應以１９９２年年末的實際情況為基礎，按第二步利改稅的標準劃分，屬于大中型企業的并入本欄內。
　　糧食企業的報表按“商業企業、糧油工業、飼料工業、運輸企業、其他企業”設置。在過去的報表中，“商業企業”欄下還按商品分設“平價、議價”等小欄，今年，考慮到大部分地方糧油價格已經放開，再按商品分欄意義不大，而且，按商品分欄許多項目不好填列，因此，今年的決算報表中不再按商品分欄。
　　問：企業應收的政策性補貼應怎樣進行會計處理？報表中如何反映？
　　答：商業、糧食、外貿企業應收財政部門或上級主管部門的政策性補貼，在（９３）財會字第３５號文（關于印發《商品流通企業新舊會計制度銜接帳務處理辦法》的通知）中作了補充規定，企業應增設“應收補貼款”和“補貼收入”兩個科目，核算應收財政部門或企業主管部門給予的各項政策性補貼。企業按照有關規定計算出應收的補貼時，借記“應收補貼款”科目，貸記“補貼收入”科目；企業實際收到財政等部門撥補的補貼款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收補貼款”科目。
　　企業年末應收未收的各項政策性補貼款，應在年度會計報表“資產負債表”中的“應收補貼款”項目反映。補貼收入計入“損益表”的“補貼收入”項目內。
　　問：外貿企業出口商品應退的稅金應怎樣進行會計處理？在報表中如何反映？
　　答：按照《商品流通企業會計制度》的規定，外貿企業出口商品應退的稅金，作為沖減出口商品的銷售成本處理，在核算時，在“應交稅金”科目的借方反映，即企業計算出應收的出口退稅款時，借：應交稅金－－應收出口退稅，貸：商品銷售成本－－出口商品銷售成本；實際收到退稅款時，借：銀行存款，貸：應交稅金－－應收出口退稅。
　　為了真實、清楚地反映企業出口退稅的全面情況，也考慮到企業具體操作的方便，在財政部下發的（９３）財會字第３５號文中，對上述做法進行了一些調整，規定企業應增設“應收出口退稅”科目，核算企業出口商品應收的退稅款。企業計算出應收的出口退稅款時，借：應收出口退稅，貸：商品銷售成本－－出口商品銷售成本；企業實際收到退稅款時，借：銀行存款，貸：應收出口退稅。
　　按照上述調整，在今年的年度會計報表中，單列了“應收出口退稅”項目，反映企業出口商品應退的稅金，具體包括兩部分，一是上半年發生的由“國內帳款結算”科目轉入“應收出口退稅”科目的年末應退未退的稅金，二是下半年發生的直接記入“應收出口退稅”科目的年末應退未退的稅金。
　　問：國有商業企業被“改、轉、租企業”占用的資金應怎樣處理？
　　答：國有商業企業被“改、轉、租企業”占用的資金，在原《國營商業會計制度》中，單獨設置了“改轉租企業占用固定資金”、“改轉租企業占用流動資金”和“改轉租金業占用專業資金”等科目進行核算，新制度中取消了這些科目，對改轉租企業占用的各項資金，國有商業企業應視同對外投資處理，在填制年末會計報表時，應包括在“長期投資”項目中，并應在“被改轉租企業占用資金”項目中單獨反映。
　　問：“資產負債表”中的“遞延資產”項目反映什么內容？“調帳轉入數”項目應該怎樣填列？
　　答：該項目反映企業年末尚未攤銷的開辦費、租入固定資產改良支出及修理支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。
　　該項目下的“其中：調帳轉入數”項目，反映企業執行新制度調帳時，由其他科目轉入“遞延資產”科目的年末尚未攤銷的數額。主要包括以下內容：
　　（１）由原“待攤費用”科目轉入數，即原在“待攤費用”科目核算的超過一年的待攤費用；
　　（２）由“待核銷基建支出”科目轉入數。按照３５號文的規定，原“待核銷基建支出”科目余額中，屬于借款利息的部分，先沖減專用基金，未抵沖的利息部分及待核銷基建支出中的其他支出，應分別攤銷期限分別轉入“待攤費用”或“遞延資產”科目，其中轉入“遞延資產”科目的部分年末尚未攤銷數即應包括在本項目中；
　　（３）由“專項工程支出”科目轉入數。按照３５號文的規定，原“專項工程支出”科目中核算的待轉已完工程記錄的應付利息、固定資產投資方向調節稅、耕地占用稅等不構成固定資產價值的其他支出，報經批準后沖減專用基金，不足的部分轉入“遞延資產”科目，其年末尚未攤銷的部分也包括在本項目內；
　　（４）未抵沖專用基金的老貸款的利息和外幣折合差額以及老貸款新發生的利息和匯兌損益的一部分。按照有關調帳辦法的規定，企業１９９３年６月３０日以前借入的老貸款已經發生的利息和外幣折合差額應先沖減有關專用基金，未抵沖的部分分別攤銷期限轉入“待攤費用”和“遞延資產”科目，其轉入“遞延資產”科目的年末未攤銷的部分包括在本項目內；尚未沖減的以及以后新發生的利息和匯兌損益，有承受能力的企業，按照新制度的規定要記入‘“財務費用”科目，沒有承受能力的企業，經主管財政機關批準，先記入“遞延資產”科目，分期轉入“財務費用”科目，對于轉入“遞延資產”科目的年末尚未攤銷的部分也應包括在本項目內。
　　（５）由“專用基金－－大修理基金”科目轉入數。按照調帳的有關規定，如果企業原“專用基金－－大修理基金”科目有借方余額的應轉入“遞延資產”科目。
　　（６）調帳時，固定資產轉為低值易耗品的，固定資產凈值轉入數。按照調帳辦法的規定，執行新制度后，按照新的固定資產的標準，固定資產轉為低值易耗品的，低值易耗品采用一次攤銷法的企業，對其固定資產的凈值按攤銷期限分別轉入“待攤費用”或“遞延資產”科目；采用五五攤銷法的企業，按已提折舊與固定資產原價５０％的差額分別轉入“待攤費用”或“遞延資產”科目；其中轉入“遞延資產”科目的年末尚未攤銷的數額應包括在本項目內。
　　問：“其他長期負債”項目反映哪些內容”其中的“住房周轉金”和“專項應付款”項目應怎樣填列？
　　答：“其他長期負債”項目反映企業除長期借款、應付債券、長期應付款以外的其他長期負債，如特種儲備資金、住房周轉金、專項應付款等。其中對于“住房周轉金”和“專項應付款”項目應單獨反映。“住房周轉金”項目反映企業年末住房周轉金的余額，應根據企業增設的“住房周轉金”科目的年末余額填列（具體會計處理見財政部下發的“企業住房基金會計處理規定”）；“專項應付款”項目反映企業年末尚未歸還的各種專項應付款的余額，應根據企業增設的“專項應付款”科目的年末余額填列。需要說明的是，這里所說的專項應付款與原來制度中的專項應付款的概念有所不同，原來的專項應付款是指企業的專用基金發生的各種應付和暫收款項，這些內容在調帳時已經分別轉入了“應付帳款”和“其他應付款”等科目。這里所說的專項應付款是指各種資金性質尚未確定的專項撥款。執行新制度后，企業收到的各種專項撥款，在資金性質尚未確定以前，應增設“專項應付款”科目核算，借記“銀行存款”等科目，貸記“專項應付款”科目；待資金性質確定以后，再借記“專項應付款”科目，貸記“銀行存款”、“資本公積”等科目。
　　問：“實收資本”項目反映什么內容？填列該項目時應注意什么？
　　答：“實收資本”項目反映企業年末實收資本的總額。對現有國有企業來講，主要包括調帳時由固定基金、流動基金、更新改造基金、專用撥款等科目轉入的數額。
　　填列本項目時，應注意的是，“實收資本”不能出現負數，如果少數企業在調帳時“實收資本”出現負數的，應區分不同情況分別處理：屬于固定基金、流動基金、更新改造基金等資金出現負數造成的，應在“資本公積”掛帳，即在本表的“資本公積”項目以負數反映；屬于生產發展基金、后備基金以及從留利中提取的承包風險基金等資金出現負數造成的，在“盈余公積”中掛帳，即在本表的“盈余公積”科目以負數反映。
　　問：填報商業、糧食企業“損益表”應注意些什么？
　　答：由于新制度是從１９９３年７月１日起執行，使得在一個會計年度內執行了兩種差別很大的會計制度，按照有關調帳辦法的規定，企業上半年已經計入損益的有關經濟事項均不作調整，這樣，體現在損益表中，就既有體現上半年執行老制度的一些項目，又有下半年執行新制度的有關項目；有些項目反映上半年的數，有些項目反映下半年的數，還有些項目反映全年的數，但上下半年的內容又可能不一樣，這就要求企業在填報時注意搞清每一項目所反映的內容和填列方法，屬于填列上半年發生額的項目，應按照企業原執行的會計制度規定的利潤總額構成項目和填報口徑填列，屬于填列下半年發生額的項目，應按照新制度規定的利潤總額構成項目和填報口徑填列。
　　對商業企業來講，反映上半年數據的項目有：商品削價損失、財產溢余、財產損失、補貼工農業支出、離休退休支出、市場調節支出；反映下半年數據的項目有：銷售折扣與折讓、代購代銷收入、管理費用、財務費用、匯兌損失、補貼收入、投資收益；其他項目均反映全年的數據。
　　對糧食企業來講，反映上半年數據的項目有財產損失；反映下半年數據的項目有銷售折扣與折讓、代購代銷收入、管理費用、財務費用、匯兌損失、投資收益；其他項目均反映全年的數據。
　　問：為什么商業企業的“損益表”中取消了“利潤凈額”項目？
　　答：在過去的商業企業“利潤表”中有“利潤凈額”的概念，即“利潤總額”加上“補貼收入”和“其他單位分來利潤”減去“分給其他單位利潤”后的數額。新制度中不存在這一概念，為了體現新舊制度的銜接，也考慮到與其他企業報表的一致，在今年的決算表的“損益表”中取消了“利潤凈額”項目，而把上半年企業發生的“補貼收入”、“其他單位分來利潤”和“分給其他單位利潤”三個項目列入了“利潤分配表”中，這樣，在商業企業的“損益表”中“投資收益”和“補貼收入”兩項目均反映下半年的數據，“利潤分配表”中的“補貼收入”“其他單位分來利潤”和“分給其他單位利潤”三年項目均反映上半年的數據。
　　問：糧食企業發生的調撥經營費收支怎樣處理？
　　答：對糧食企業發生的調撥經營費收支新制度中沒有具體規定，對此，企業應區別情況處理，對糧油價格未放開地方的糧食企業，平價糧油發生的調撥經營費收支，應增設“調撥經營費收入”和“調撥經營費支出”科目核算，調入糧食的企業發生的調撥經營費支出，借記“調撥經營費支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；調出糧食企業發生的調撥經營費收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“調撥經營費收入”科目，期末，“調撥經營費收入”和“調撥經營費支出”科目均結轉“本年利潤”科目。糧油價格放開的企業發生的調撥經營費收支，均應在“經營費用”科目核算，調入方發生的調撥經營費支出，借記“經營費用”科目，貸記“銀行存款”等科目；調出方發生的調撥經營費收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“經營費用”科目。
　　問：外貿企業的“損益表”中的有關項目的填報口徑怎樣掌握？
　　答：外貿企業的“損益表”，也要區分反映上半年數據的項目、反映下半年數據的項目和反映全年數據的項目。其中，反映上半年數據的項目有“累計傭金收支”、“供貨出口獎勵支出”、“出口風險支出”、“織內銷綢用絲補貼”和“財產損失”項目；反映下半年數據的項目有“銷售折扣與折讓”、“應收出口退稅”、“代購代銷收入”、“管理費用”和“財務費用”項目；其他項目均反映全年的數據。
　　問：商業、糧食企業未完成承包任務，應用盈余公積補交的承包利潤和應由抵押金彌補的承包不足應怎樣進行會計處理？在“利潤分配表”中怎樣反映？
　　答：實行承包的商業、糧食企業如完不成上交任務，應用盈余公積彌補，或應由抵押金彌補，企業應在“利潤分配”科目下增設“用盈余公積補交的承包利潤”和“應由抵押金抵補的承包利潤”兩個明細科目進行核算。企業用盈余公積補交承包利潤時，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配－－用盈余公積補交的承包利潤”科目；企業應由抵押金抵補的承包利潤，借記“其他應付款”科目，貸記“利潤分配－－應由抵押金抵補的承包利潤”科目。企業用盈余公積或用抵押金補交的承包利潤應在“利潤分配表”的“用盈余公積補交的承包利潤”和“應由抵押金彌補的承包不足”兩項目用負數反映。
　　問：機電產品進出口企業提取的國家資本金應怎樣進行會計處理？
　　答：按照國家的有關規定，執行新制度后，經營機電產品進出口的外貿、工貿企業，仍然可以按照實現出口銷售收入折合人民幣的１％在稅前計提補充國家流動資金（即國家資本金），企業應在“利潤分配”科目中增設“提取國家資本金的利潤”明細科目進行核算，企業按國家的有關規定計提國家資本金時，借記“利潤分配－－提取國家資本金的利潤”科目，貸記“資本公積”科目。在填列“利潤分配表”時，企業計提的國家資本金應在“提取國家資本金的利潤”項目反映。
　　問：糧食企業怎樣填列“補貼明細表”？
　　答：為了全面、系統反映糧食企業應收各種補貼情況，在今年的糧食企業決算表中設置了“補貼明細表”，本表按補貼性質的不同分為“政策性補貼”和“經營性補貼”兩大部分，在“政策性補貼”部分又分“糧油差價補貼”、“糧油費用補貼”和“糧食企業轉向補貼”三部分，并分別不同的補貼內容設項目；對“結算性補貼”也按不同的補貼內容設項目。本表還應按“上年應補未補數”、“本年應補數”、“本年已補數”和“年末未補數”分設四欄。企業應按發生的各項補貼區分類別分項填列。
　　問：糧食企業填列“費用明細表”應注意什么？
　　答：為了反映糧食商業企業費用的發生情況，在糧食企業決算報表中設置了“商業企業費用明細表”。本表分為“經營費用”、“管理費用”、“財務費用”三部分，每一部分下又區分主要費用項目列項。企業填列本表應注意的是：本表各項目均反映企業全年的費用發生情況，這一點與“損益表”中有關項目的口徑有所不同，在“損益表”中，“經營費用”項目反映企業上半年發生的全部商品流通費和下半年發生的經營費用，而“管理費用”和“財務費用”兩項目均反映下半年發生的有關費用。在填列“商業企業費用表”時，應按全年的口徑對有關項目進行調整后填列。
　　問：外貿企業發生的賠償金、違約金、捐贈、罰款、被沒收財物等損失應怎樣核算？納稅時怎樣調整？
　　答：外貿企業發生的賠償金、違約金、損贈、罰款、被沒收財物等損失均應在“營業外支出”科目核算，即發生有關損失時，借記“營業外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。但在向主管財政機關交納所得稅利時，對被沒收的財物損失、支付違反稅法的滯納金和罰款、非公益性救濟捐贈支出，必須予以調整。舉例說明如下：
　　假設某企業被沒收的財物損失１０萬元，實現營業利潤１００萬元（沒有扣除被沒收的財物損失），其利潤總額為：１００－１０＝９０萬元，向主管財政部門交納所得稅利時，不能按９０萬元計算，而應把１０萬元的損失加上去，即按１００萬元計算，假設按３３％的比例交納，則應交納３３萬元，然后再對稅后利潤５７萬元（９０－３３）進行其他的分配。
　　問：如何確定國有旅游企業年度匯總會計報表的匯編范圍？
　　答：國有旅游企業匯編年度匯總會計報表的范圍是指匯編《１９９３年國有旅游企業年度匯總會計報表》的企業類型和范圍，也就是哪一類企業應屬于決算會計報表匯總的對象。由于今年從７月１日起財務會計制度發生了重大的改革，新的財務會計制度打破了部門、所有制的界線，按照行業來進行劃分，原來設想按照行業來進行匯總，以取得全社會分行業的匯總會計數據資料，但是目前財務管理體制尚未理順，按行業進行匯總存在很大的困難。因此，今年國有旅游企業年度匯總會計報表的匯編范圍仍然是原口徑，同時，為了取得全部旅游企業主要數據資料，又規定所有的旅游企業均應包括在匯編范圍內。所以，在今年的年度匯總會計報表的匯編范圍中形成了二個層次：由財政歸口管理的國有旅游企業，包括旅行社、旅游飯店、旅游車船公司、旅游服務公司、旅游僑匯公司以及度假村、游樂場等；各級旅游局系統、中旅系統、青旅系統投資興建的各類企業作為第一個層次，應填報會旅年匯０１－０４表（資產負債表；損益表；利潤分配表；主要指標表）。未實行歸口管理的國有旅游企業和其他所有制性質的旅游企業作為第二層次，填報會旅年匯０５表（補充資料表）。
　　問：實行新的財務制度后，企業加收的服務費收入怎樣進行會計處理？它在會旅年匯０３表中怎樣列示？
　　答：實行新的財務制度后，旅游涉外飯店加收的服務費在１９９５年底以前，仍按照國家旅游局、財政部、國家物價局、國家稅務總局旅管理字（１９８９）第０５９號《關于旅游涉外飯店加收服務費問題的通知》的有關規定執行，服務費收入免繳所得稅，繳納營業稅后的收入，按規定繳納“兩金”后進行分配，３０％上繳旅游主管部門，作為對外宣傳推廣費；２０％用于職工獎勵，５０％用于職工福利。用于職工獎勵和福利的部分，轉作流動負債管理。
　　旅游涉外飯店按規定加收的服務費，應按全額借記“銀行存款”等科目，貸記“營業收入”科目；月份終了，企業按規定計算出當月加收的服務費收入應繳納的營業稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅金－－應交營業稅”科目；企業按規定計算繳納能源重點建設基金和預算調節基金，借記“利潤分配－－應交特種基金”科目，貸記“其他應交款”科目；企業按規定計算出上繳旅游主管部門的服務費和用于職工獎勵、福利的費用，借記“利潤分配－－單項轉出的服務費收入”，貸記“其他應交款”“應付工資”“應付福利費”等科目。
　　企業加收的服務費按上述辦法進行處理后，應將“利潤分配”科目下的子科目“單項轉出的服務費收入”的數額在會旅年匯０３表中的“單項轉出的服務費收入”項目反映。下面舉例說明如下：
　　某涉外旅游飯店１９９３年加收的服務費收入為１００萬元，營業稅的稅率為５％，按１５％交納能源重點建設基金，按１０％交預算調節基金。
　　１．本年度應交的營業稅＝１００×５％＝５萬元
　　２．企業按規定計算交納的“兩金”＝（１００－５）×２５％＝２３．７５萬元
　　借：利潤分配－－應交特種基金　　　　２３．７５
　　　　貸：其他應交款　　　　　　　　　２３．７５
　　３．企業按規定計算出應上繳旅游主管部門的服務費收入為（１００－５－２３．７５）×３０％＝２１．３７５萬元；企業按規定計算出的用于職工獎勵的費用為（１００－５－２３．７５）×２０％＝１４．２５萬元；企業按規定計算出用于職工福利的費用為（１００－５－２３．７５）×５０％＝３５．６２５萬元。
　　借：利潤分配－－單項轉出的
　　　　　　　　　　服務費收入　　　　　　　７１．２５
　　　貸：其他應交款　　　　　　　　　　　２１．３７５
　　　　　應付工資　　　　　　　　　　　　　１４．２５
　　　　　應付福利費　　　　　　　　　　　３５．６２５
　　單項轉出的服務費收入７１．２５萬元應在會旅年匯０３表中的“單項轉出服務費收入”項目反映。
　　問：會旅年匯０３表（利潤分配表）中的兩個“其他”項目反映的內容是什么？
　　答：由于今年從７月１日起實行新的行業財務會計制度，上半年實現的利潤按上半年的政策進行分配，下半年實現的利潤按下半年的政策進行分配，而上、下半年的內容、口徑、政策是不一致的，這樣，在會旅年匯０３表中就存在反映上半年數字的項目，反映下半年數字的項目，反映全年數字的項目，利潤分配表具有一定的復雜性。這里需要特別說明的是在會旅０３表中的兩個“其他”項目，具有一定的特殊性，主要是為了體現重要性原則，把企業一些很少發生的利潤分配事項歸并到“其他”兩個項目中，相應簡化了今年利潤分配表的格式，為了便于理解，下面分別說明會旅年匯０３表中的“其他”項目反映的內容。
　　（１）“其他”（３行）項目，此項目反映未列出的其他屬于利潤分配來源性質的項目，比如“應由預算彌補虧損”“中外合資企業轉來的利潤”“盈余公積補虧”“應由抵押金抵補的承包利潤”等內容。
　　（２）“其他”（１２行）項目，反映企業未列出的其他屬于利潤分配去向性質的項目，也可以理解為“利潤分配”科目中的其他一些借方發生額項目，比如：“向中外合資企業投資留給企業的利潤”“支付融資租賃費的利潤”“追加長期投資的利潤”“向中外合資企業投資應上繳的場地使用費”等內容。