1、 原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，因追加投資導(dǎo)致持股比例增加，在發(fā)生共同控制的情況下，當(dāng)成本法改為權(quán)益法時(shí)，會(huì)對(duì)被投資單位產(chǎn)生重大影響，原長(zhǎng)期股權(quán)投資與新增長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)分別處理：

（1）原長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理價(jià)值份額之間的差額：

①屬于投資定價(jià)反映的商譽(yù)部分（即投資成本較低的部分）大于取得原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額），且不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；一方面調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面，應(yīng)調(diào)整留存收益（追溯調(diào)整）。借款：長(zhǎng)期股權(quán)投資借款：盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)新長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理對(duì)于新取得的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)將新投資的成本與取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額相比較，其中，投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的，投資單位應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值投資成本低于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

注：綜合考慮兩項(xiàng)投資形成的商譽(yù)或計(jì)入留存收益（或當(dāng)期損益）的金額，確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或計(jì)入留存收益（或當(dāng)期損益）的金額。（3） 被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原取得投資至新取得投資交易日相對(duì)于原持股比例的公允價(jià)值變動(dòng)部分，一方面調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值原取得投資的賬面價(jià)值至當(dāng)期新投資的期初，本公司按原持股比例享有被投資單位的凈損益，并調(diào)整留存收益。

②被投資單位自期初至新投資交易日的凈損益，計(jì)入當(dāng)期損益；

③其他原因造成的，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)份額在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值時(shí)，計(jì)入“資本公積-其他資本公積”。借方：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)×原持股比例）

貸方：盈余公積（被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益×原持股比例×提取盈余公積比例）

利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)（被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益×原持股比例×（1-提取盈余公積比例））

資本公積-其他資產(chǎn)本次公積（差額）

[例1?！居?jì)算及會(huì)計(jì)處理】2008年1月1日，a公司以500萬(wàn)元收購(gòu)B公司10%的股權(quán)。B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6000萬(wàn)元（假設(shè)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。由于對(duì)被投資單位沒(méi)有重大影響，不能可靠地確定投資的公允價(jià)值，a公司采用成本法核算。a公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。2009年1月1日，a公司以1450萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)了B公司20%的股權(quán)。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為7500萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，根據(jù)B公司章程規(guī)定，a公司可以派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。假設(shè)a公司在新投資日取得B公司10%股權(quán)后，B公司通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，不分配現(xiàn)金股利和利潤(rùn)。除已實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)外，不存在計(jì)入資本公積的其他交易或事項(xiàng)。假設(shè)不考慮投資者與被投資單位之間的內(nèi)部交易。要求：（1）編制長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值由成本法調(diào)整為權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制2009年1月1日a公司以1450萬(wàn)元收購(gòu)B公司20%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。（3） 2009年1月1日，a公司出資1650萬(wàn)元收購(gòu)B公司20%股權(quán)的，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（4） 2009年1月1日，a公司出資1520萬(wàn)元收購(gòu)B公司20%股權(quán)的，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

[答：]

（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整

①原持有500萬(wàn)元10%股權(quán)的成本與原持有被投資單位600萬(wàn)元可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（6000×10%）的差額100萬(wàn)元投資時(shí)，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。

借款：長(zhǎng)期股權(quán)投資100

借款：盈余公積10

利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)90

②原投資至新投資交易日（7500-6000）被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，相對(duì)于原持股比例150萬(wàn)元，其中100萬(wàn)元（1000×10%）為被投資單位投資后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額除凈損益外，因其他原因?qū)е驴杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)50萬(wàn)元的，調(diào)整增加股權(quán)投資，計(jì)入資本公積（其他資本公積）。該部分投資的會(huì)計(jì)處理如下：借款：長(zhǎng)期股權(quán)投資150借款：資本公積其他資本公積50盈余公積10利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)90（2）2009年1月1日，a公司確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資借款：長(zhǎng)期股權(quán)投資1450借款：銀行存款1450新取得的股權(quán)投資，股權(quán)投資成本為1450萬(wàn)元，與取得投資時(shí)按持股比例計(jì)算確定的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的1500萬(wàn)元（7500×20%）的差額為50萬(wàn)元。調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本和營(yíng)業(yè)外收入。（3） 2009年1月1日支付的會(huì)計(jì)分錄1650萬(wàn)元（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整（2）新購(gòu)股權(quán)成本1650萬(wàn)元，按照取得投資時(shí)的持股比例計(jì)算確定的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，150萬(wàn)元（7500×20%）與150萬(wàn)元之間的差額屬于計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的商譽(yù)。但留存收益100萬(wàn)元，按原持股比例10%計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資部分。因此，長(zhǎng)期股權(quán)投資中反映的商譽(yù)為50萬(wàn)元。借方：盈余公積10利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)90貸方：長(zhǎng)期股權(quán)投資100被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資至新投資交易日（7500-6000）的公允價(jià)值相對(duì)于原投資的變動(dòng)持股比例150萬(wàn)元，其中100萬(wàn)元（1000×10%）為被投資單位投資后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額除凈損益外，因其他原因?qū)е驴杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)50萬(wàn)元的，予以調(diào)整增加，計(jì)入資本公積（其他資本公積）。這部分投資的會(huì)計(jì)處理如下：

借入：lon