二是各行業(yè)企業(yè)2014年1月1日以后新購的專門用于研發(fā)的儀器設(shè)備，其單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本，在計算應納稅所得額時扣除費用，折舊不再按年計算；三是允許各行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)一次性計入當期成本。計算應納稅所得額時扣除費用，不再按年計算折舊。由于《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》沒有明確規(guī)定，在實務中，固定資產(chǎn)一次計入成本有兩種不同的核算方法：第一種方法是將購入固定資產(chǎn)的相關(guān)費用直接計入相關(guān)成本項目，不再實行“固定資產(chǎn)”科目核算單獨記錄并保存在單獨的參考登記簿中。

第二種方法分為兩個步驟。一是外購固定資產(chǎn)的費用按“固定資產(chǎn)”科目核算，按統(tǒng)一的固定資產(chǎn)管理，固定資產(chǎn)原值的全部金額作為流動固定資產(chǎn)的折舊，計入“累計折舊”科目及相關(guān)成本項目。筆者贊同第二種會計處理方法。

從第一種會計處理方法的過程來看，它簡潔明了，能夠直接反映優(yōu)惠政策，但違反了會計信息質(zhì)量的要求和《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》的規(guī)定。首先，財稅[2014]75號通知明確，限額內(nèi)的固定資產(chǎn)允許一次性計入成本，在計算應納稅所得額時扣除費用。沒有明確企業(yè)無需通過“固定資產(chǎn)”核算，不作為固定資產(chǎn)進行管理；二是對已作為“固定資產(chǎn)”處理的資產(chǎn)，按照通知再次計入成本。如果按照固定資產(chǎn)清算的方式將該資產(chǎn)從“固定資產(chǎn)”科目中剔除，顯然違反了會計信息質(zhì)量的“可靠性”和“可比性”原則，影響了財務報告使用者的財務分析和判斷；三是上述資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生變化或發(fā)生變化處置后，由于缺乏必要的對應會計分錄，難以反映經(jīng)濟業(yè)務的全過程；四是已列為成本費用的固定資產(chǎn)，可以通過備查簿分別入賬保存，但他們保管的重要性明顯低于賬簿。如果單位財務人員頻繁變動，難免忘記和遺漏。

與第一種方法相比，第二種方法在會計處理上更為復雜，但能更全面地反映經(jīng)濟活動和經(jīng)營活動，更便于企業(yè)資產(chǎn)管理和后續(xù)資產(chǎn)處置。2014年9月，a機械制造有限公司發(fā)生以下相關(guān)業(yè)務事項：

1。為了開發(fā)新產(chǎn)品，公司購買了一臺未安裝的數(shù)控機床，價格80萬元，稅金13.6萬元，共計93.6萬元，由銀行存款支付；

2。根據(jù)稅務部門通知，2014年1月1日以后新購置的單位價值不超過100萬元的研發(fā)儀器設(shè)備和單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，一次性計入成本。據(jù)統(tǒng)計，2014年1月1日至8月底，公司共采購新產(chǎn)品研發(fā)設(shè)備4臺。固定資產(chǎn)原值350萬元，折舊12.8萬元。機械設(shè)備固定資產(chǎn)原值在5000元以下，固定資產(chǎn)原值合計700萬元，其中基礎(chǔ)生產(chǎn)車間500萬元，管理部門200萬元；累計折舊320萬元，其中基礎(chǔ)生產(chǎn)車間230萬元，管理部90萬元。第一項經(jīng)濟業(yè)務是正常的固定資產(chǎn)購置業(yè)務：

借款：固定資產(chǎn)——數(shù)控機床80萬

應交稅金增值稅（進項稅）13.6萬

借款：銀行存款93.6萬

第二項經(jīng)濟業(yè)務應按業(yè)務種類分別辦理經(jīng)濟業(yè)務：

（1）新購固定資產(chǎn)應單獨處理，假設(shè)公司新產(chǎn)品開發(fā)仍處于研究階段，則應作如下分錄：

借方：研發(fā)支出支出80萬

貸方：累計折舊80萬

借方：研發(fā)支付費用-支出費用3372000（3500000-128000）

借款：累計折舊337.2萬元（3）本公司固定資產(chǎn)價值不超過5000元的，允許一次計入當期成本。從具體會計準則和《小企業(yè)會計準則》的有關(guān)規(guī)定來看，基礎(chǔ)生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)凈值不超過5000元的，應當按折舊計算為“制造費用”，但“制造費用”金額較小的，對企業(yè)成本核算影響不大。如果金額較大，勢必會影響目前的產(chǎn)品成本核算。筆者認為，作為政府的政策調(diào)整，企業(yè)的長期經(jīng)營不具有可比性，將一次性作為“管理費用-折舊費用”處理較為合適。因此，本項目的會計分錄如下：

借：管理費折舊費3800000

貸：累計折舊3800000

如果公司在兩年內(nèi)出售2014年9月購買的用于新產(chǎn)品研發(fā)的數(shù)控機床，總價及稅金35.1萬元，已收到貨款。本會計分錄如下：

（1）借方：銀行存款351000

累計折舊80萬

貸方：固定資產(chǎn)清算30萬

應交稅費增值稅（銷項稅）51000

固定資產(chǎn)數(shù)控機床80萬

（2）借方：固定資產(chǎn)清算30萬

貸：研發(fā)支出支出30萬

注：一般固定資產(chǎn)清算，對應的余額管理科目為“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”。由于研發(fā)支出享受稅前扣除和附加扣除的優(yōu)惠政策，基于專項支出專項管理的原則，筆者認為沖減“研發(fā)支出”更能滿足會計信息質(zhì)量和稅收管理的要求。

其他固定資產(chǎn)在稅前一次計入成本的轉(zhuǎn)移，可以按照有關(guān)會計規(guī)定辦理。你知道嗎