根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條規(guī)定，上述規(guī)定所稱(chēng)對(duì)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征或者減征企業(yè)所得稅，是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入中不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元的部分減半征收。在實(shí)踐中，很多納稅人都不知道如何確定這部分減免稅收入？如何申報(bào)？如何處理期間費(fèi)用？是否涉及重復(fù)扣除？高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠稅率，減半部分如何處理？本文以實(shí)例加以說(shuō)明。例：a公司2010年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，正處于企業(yè)所得稅“兩免三減半”過(guò)渡期的半年。2010年，非技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)元，合格技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入1500萬(wàn)元。其他未提及的稅費(fèi)和其他事項(xiàng)不予理睬。a公司減免稅收入和企業(yè)所得稅適用稅率的確定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確過(guò)渡期企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施口徑的通知》（國(guó)稅函[2010]157號(hào)）第一條第一款規(guī)定，居民企業(yè)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)在《國(guó)務(wù)院關(guān)于按照《關(guān)于企業(yè)所得稅過(guò)渡性?xún)?yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）第一條第三款規(guī)定實(shí)施企業(yè)所得稅的通知》中，居民企業(yè)享受“兩免三減半”、“五免五減半”等階段性減稅過(guò)渡期的，居民企業(yè)所得稅適用稅率可以選擇按照過(guò)渡期適用稅率適用稅率減半至期滿，或選擇適用高新技術(shù)企業(yè)15%的稅率，但不享受15%稅率的減半。根據(jù)國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定，居民企業(yè)從《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條、第八十七條、第八十八條、第九十條取得的所得，可以減半征收企業(yè)所得稅，是指居民企業(yè)單獨(dú)計(jì)算所得，繳納企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅按25%的法定稅率征收。

根據(jù)國(guó)稅函[2010]157號(hào)文第一條高新技術(shù)企業(yè)過(guò)渡稅率的選擇原則，本案中a公司的企業(yè)所得稅適用稅率可以選擇在過(guò)渡期內(nèi)按照適用稅率減半直至期滿，也可以選擇對(duì)高新技術(shù)企業(yè)適用15%的稅率，但不能享受減半的15%稅率。同時(shí)需要指出的是，稅率的選擇是對(duì)周期性減稅免稅過(guò)渡期的過(guò)渡規(guī)定，即“兩免三減半”。高新技術(shù)企業(yè)如果選擇15%的稅率，在計(jì)算“兩免三減半”的常規(guī)減稅時(shí)，將不能享受減半的15%稅率，但對(duì)減稅項(xiàng)目“合格技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入”減半計(jì)算沒(méi)有影響。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]212號(hào)）第二條規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費(fèi)。同時(shí)明確，相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，包括除允許抵扣的企業(yè)所得稅和增值稅以外的一切稅費(fèi)、合同簽訂費(fèi)、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。

上述條款中的“合同簽訂費(fèi)、律師費(fèi)及其他相關(guān)費(fèi)用”屬于符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)合理分?jǐn)偟钠陂g成本性質(zhì)，但企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別收取、分?jǐn)偤陀?jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。

以上案例仍用于說(shuō)明a公司2010年度應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和申報(bào)。

a公司2010年利潤(rùn)由非技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)1000萬(wàn)元和合格技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)1500萬(wàn)元兩部分組成。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表第13行“利潤(rùn)總額”為2500萬(wàn)元。這里的“利潤(rùn)總額”與企業(yè)“利潤(rùn)表”中的“利潤(rùn)總額”一致，下面的調(diào)整也是以此數(shù)字為基礎(chǔ)的。

符合條件的1500萬(wàn)元技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是按照“享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)免征技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入”的原則，單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，企業(yè)期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)合理分?jǐn)偅安粏为?dú)計(jì)算的，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所得稅優(yōu)惠（也可以理解為企業(yè)總賬以外的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入專(zhuān)戶(hù)），而會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是“技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)”的計(jì)算公式中的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本、相關(guān)稅費(fèi)”的容量已計(jì)入企業(yè)“利潤(rùn)表”的相關(guān)項(xiàng)目，而非獨(dú)立核算。

假設(shè)轉(zhuǎn)讓收入3000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓成本1300萬(wàn)元，城建稅及附加15萬(wàn)元，印花稅9000元，合同簽訂費(fèi)和律師費(fèi)184.1萬(wàn)元，企業(yè)應(yīng)分別收取和計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入專(zhuān)項(xiàng)賬單（3000-1300-15-0.9-184.1）。

對(duì)1500萬(wàn)元符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入中已申報(bào)為“利潤(rùn)總額”的免稅部分，在稅收優(yōu)惠表（附表5）第31行申報(bào)“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入”[500+（1000△2）]萬(wàn)元，即1000萬(wàn)元。同時(shí)，通過(guò)納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（附表3）第16行申報(bào)“減免稅所得項(xiàng)目”減少1000萬(wàn)元。

以上調(diào)整后，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表第25行“應(yīng)納稅所得額”為（1000+1500-1000）萬(wàn)元，即1500萬(wàn)元。第27行“應(yīng)交所得稅”為375萬(wàn)元（1500×25%）。

如果a公司選擇適用15%的優(yōu)惠稅率，則在優(yōu)惠稅率表（附表5）第35行申報(bào)的“國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)”稅額扣除額為150萬(wàn)元（1500×10%），填寫(xiě)主表第28行。

企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表第30行“應(yīng)納稅額”為（375-150）萬(wàn)元，即225萬(wàn)元。

上述技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅減免企業(yè)所得稅屬于備案型優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]212號(hào)）的規(guī)定，在納稅年度結(jié)束后、報(bào)送年度納稅申報(bào)表前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)國(guó)家稅務(wù)總局。特別提示：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2010]111號(hào)）第四條，居民企業(yè)直接或間接持有關(guān)聯(lián)方100%股權(quán)的，從關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。以上是關(guān)于這方面的法律知識(shí)，希望能對(duì)您有所幫助。如果你不幸遇到一些棘手的法律問(wèn)題，你有委托律師的想法，我們有很多律師可以為你提供服務(wù)，我們也支持在指定區(qū)域網(wǎng)上選擇律師，他們都有相關(guān)律師的詳細(xì)信息。你知道嗎