1、 同一控制下企業(yè)合并成本的確定，合并成本包括合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，按照合并日被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。例1:A公司和B公司分別是M公司的兩個(gè)子公司。2008年3月1日，a公司從母公司M處取得B公司100%股權(quán)。合并后，B公司仍保持獨(dú)立法人資格，繼續(xù)經(jīng)營。為進(jìn)行企業(yè)合并，a公司以股本（每股面值1元）為對(duì)價(jià)發(fā)行了1500萬股公司股份。假設(shè)a公司和B公司采用相同的會(huì)計(jì)政策。在合并日，a公司和B公司所有者權(quán)益的構(gòu)成如下：

a公司在合并日的會(huì)計(jì)處理如下：

借方：長(zhǎng)期股權(quán)投資50000000

貸方：股本15000000

資本公積35000000

經(jīng)上述處理后，a公司在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將B公司合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益作為歸屬于合并方的部分（3000萬元），由資本公積（資本溢價(jià)或股權(quán)溢價(jià)）轉(zhuǎn)入留存收益。本例中，確認(rèn)a公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，假設(shè)資本溢價(jià)或股權(quán)溢價(jià)金額為4500萬元，其資本公積賬面余額為6000萬元（2500萬+3500萬元）。在合并工作底稿中，應(yīng)當(dāng)編制下列調(diào)整分錄：非同一控制下企業(yè)合并，借方：資本公積30000000，貸方：盈余公積10000000，未分配利潤20000000，合并成本應(yīng)根據(jù)下列條件確定：

一是通過交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本由購買方在購買日取得；二是通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為單筆交易成本之和：三是未經(jīng)企業(yè)合并的收購人發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，也應(yīng)計(jì)入企業(yè)合并成本；四是在合并合同或協(xié)議中約定可能影響合并成本的未了結(jié)事項(xiàng)。購買方在購買日估計(jì)很可能發(fā)生未結(jié)算事項(xiàng)，且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。二是合并損益的確認(rèn)。非同一控制下企業(yè)合并，企業(yè)的收入包括本年實(shí)現(xiàn)的收入和合并日后被合并企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入。同一控制下的企業(yè)合并，與企業(yè)合并直接相關(guān)的咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、律師費(fèi)以及為調(diào)查被合并企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)支出，計(jì)入當(dāng)期損益。但也有兩種例外情況：一是發(fā)行債券進(jìn)行企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益性證券的溢價(jià)收入中沖減與發(fā)行債券有關(guān)的手續(xù)費(fèi)和傭金。保費(fèi)收入不足沖減的，沖減留存收益。二是以權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的，與發(fā)行權(quán)益性證券有關(guān)的費(fèi)用和傭金，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)--金融工具列報(bào)》的規(guī)定核算。非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，計(jì)入合并成本。合并期間，與合并有關(guān)的費(fèi)用，包括股票登記、發(fā)行費(fèi)用、咨詢費(fèi)、律師費(fèi)、傭金等，可分為以下三類，區(qū)別對(duì)待：

1公司各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債（吸收合并和創(chuàng)造合并方式下），或增加投資成本（控股合并方式下）。為簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)程序，直接費(fèi)用可記為商譽(yù)或注銷為負(fù)商譽(yù)，資產(chǎn)和負(fù)債按公允價(jià)值計(jì)價(jià)。在權(quán)益法下，合并費(fèi)用被視為期間費(fèi)用。

2。權(quán)益性證券登記發(fā)行費(fèi)。超過票面價(jià)值的實(shí)收資本按購買法核銷，按權(quán)益法確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

3。與合并有關(guān)的間接費(fèi)用按購買法和權(quán)益法的期間費(fèi)用處理。同一控制下企業(yè)合并按賬面價(jià)值計(jì)量，不存在商譽(yù)確認(rèn)問題。非同一控制下企業(yè)合并，以合并價(jià)差取得的資產(chǎn)和負(fù)債，以公允價(jià)值計(jì)量，確認(rèn)符合條件的無形資產(chǎn)后，剩余部分構(gòu)成商譽(yù)，并于每一會(huì)計(jì)年度終了對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。例二：非同一控制下企業(yè)合并，因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定的處理方法不同，在購買日可抵扣暫時(shí)性差異為300萬元。假設(shè)購買日適用的所得稅稅率為25%。

購買日，因預(yù)計(jì)未來無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)與可抵扣暫時(shí)性差異75萬元相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。購買日確認(rèn)的商譽(yù)金額為人民幣2000萬元。

企業(yè)合并后一年，由于情況變化，預(yù)計(jì)企業(yè)產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額足以抵消原合并產(chǎn)生的300萬元可抵扣暫時(shí)性差異的影響。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行下列會(huì)計(jì)處理：借方：75萬遞延所得稅資產(chǎn)貸方：75萬所得稅費(fèi)用借方：75萬資產(chǎn)減值損失借方：75萬貸方：75萬商譽(yù)合并時(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)如下：

借方：遞延所得稅資產(chǎn)60萬

貸方：所得稅費(fèi)用60萬

借方：資產(chǎn)減值損失75萬

貸方：商譽(yù)75萬

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