1、 資產(chǎn)項(xiàng)目暫時(shí)性差異的確認(rèn)和計(jì)量。固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=固定資產(chǎn)原值-稅法允許的計(jì)提，不計(jì)減值準(zhǔn)備。因此，兩者之間存在暫時(shí)的區(qū)別。

例1：固定資產(chǎn)原值為150萬元，折舊的核算方法為年限總和法。稅法規(guī)定采用平均年限法，折舊年限為五年。第二年末，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬元。企業(yè)會(huì)計(jì)中的分析：年和法第一年折舊=1500000×5/15=500000（元）

第二年折舊=1500000×4/15=400000（元）

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=1500000-500000-400000-100000=500000（元）

稅法規(guī)定：平均年限法

年折舊=1500000/5=300000（元）

兩年折舊總額=2×300000=6000固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=1500000-600000=900000（元）

賬面價(jià)值<；計(jì)稅基礎(chǔ)，表明兩者之間的差額是暫時(shí)性的，可以忽略不計(jì)將來扣除。可抵扣暫時(shí)性差異為遞延所得稅資產(chǎn)。會(huì)計(jì)分錄如下：

借方：遞延所得稅資產(chǎn)的10萬（40萬×25%）

貸方：所得稅費(fèi)用的10萬（40萬×25%）

（2）研發(fā)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)形成的暫時(shí)性差異，新標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了研究費(fèi)用的收取，但研究成功進(jìn)入發(fā)展階段的，應(yīng)當(dāng)予以資本化。一是納入“研發(fā)支出-資本化支出”。研究成功后，應(yīng)將“研發(fā)支出-資本化支出”轉(zhuǎn)化為“無形資產(chǎn)”。稅法規(guī)定，如果無形資產(chǎn)是自創(chuàng)的，自創(chuàng)過程中的所有費(fèi)用都要支出并稅前扣除，因此無形資產(chǎn)形成后可以稅前扣除的金額為零，即稅基為零。無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，構(gòu)成應(yīng)納稅額的暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異形成遞延所得稅負(fù)債。

例二：a企業(yè)本期研發(fā)支出為1000萬元，其中支出支出400萬元，資本支出600萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)研發(fā)支出可以稅前扣除150%，無形資產(chǎn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。

[分析]a企業(yè)當(dāng)期可稅前扣除的研發(fā)支出金額為1000×150%=1500萬元，未來期間可稅前扣除的無形資產(chǎn)金額為零，即稅基為0；無形資產(chǎn)賬面價(jià)值600萬元。賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，表明兩者之間的差額是未來應(yīng)納稅額的暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異形成的遞延所得稅負(fù)債：借：所得稅費(fèi)用15萬元（60萬×25%），貸：遞延所得稅負(fù)債15萬元（60萬×25%），使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，新準(zhǔn)則規(guī)定不再攤銷，但減值測(cè)試。無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。此時(shí)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=無形資產(chǎn)原值-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，減值準(zhǔn)備不允許從計(jì)稅基礎(chǔ)中扣除，但使用壽命不確定的無形資產(chǎn)也應(yīng)攤銷（如10年）。此時(shí)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=無形資產(chǎn)原值-無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷額。如上例中無形資產(chǎn)未因期限不確定發(fā)生減值的，其賬面價(jià)值為600萬元。稅法為10年攤銷時(shí)，其稅基為6-600/10=540萬元，形成暫時(shí)性差異60萬元，其所得稅影響應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。當(dāng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照各期公允價(jià)值的變動(dòng)調(diào)整金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，確認(rèn)當(dāng)期損益，在稅法未確認(rèn)的情況下，會(huì)導(dǎo)致金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值在會(huì)計(jì)上上升或下降，會(huì)有暫時(shí)的不同。此外，公允價(jià)值計(jì)量模式下資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)處理與金融資產(chǎn)類似。案例3中，a公司于10月20日取得股權(quán)投資800萬元，計(jì)入交易性金融資產(chǎn)。年末股權(quán)投資市值880萬元。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公允價(jià)值變動(dòng)損益應(yīng)在公允價(jià)值計(jì)量模式下計(jì)入損益，故該金融資產(chǎn)的最終賬面價(jià)值為880萬元。調(diào)整分錄如下：

借方：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)80萬

貸方：根據(jù)稅法，公允價(jià)值損益變動(dòng)80萬

，交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)損益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬元。賬面價(jià)值880萬元，稅基800萬元，形成暫時(shí)性差額80萬元。確認(rèn)分錄如下：

借方：所得稅費(fèi)用200000（800000×25%）

貸方：遞延所得稅負(fù)債200000（800000×25%）

此外，還存在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的問題。稅法確認(rèn)的減值準(zhǔn)備按5‰計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備。此時(shí)，還應(yīng)計(jì)算應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非應(yīng)收賬款，只要計(jì)提減值準(zhǔn)備，其處理方法基本與上述相同。二是負(fù)債項(xiàng)目暫時(shí)性差異的確認(rèn)和計(jì)量。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去稅法規(guī)定的未來應(yīng)納稅所得額的可抵扣部分。也就是說，從費(fèi)用中提取的負(fù)債，如產(chǎn)品質(zhì)量保證、未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛等，從費(fèi)用中提取，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法不承認(rèn)這些支出。

例4:2006年，B企業(yè)承諾為其產(chǎn)品提供三年保修服務(wù)，并在當(dāng)年利潤(rùn)表中確認(rèn)銷售費(fèi)用200萬元，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。本年未發(fā)生保修費(fèi)用。假設(shè)根據(jù)稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)有關(guān)的費(fèi)用只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前扣除。

[分析]負(fù)債年末賬面價(jià)值200萬元；負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值200萬元-計(jì)算未來期間應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的金額200萬元=0；負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)上，暫時(shí)性差異在未來轉(zhuǎn)回時(shí)將減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)為可抵扣暫時(shí)性差異。確認(rèn)分錄為：

借方：遞延所得稅資產(chǎn)500000（2000000×25%）

貸方：所得稅費(fèi)用500000（2000000×25%）

預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)際上是負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)與負(fù)債賬面價(jià)值不一致的一個(gè)非常典型的情況。此外，還有類似的預(yù)收賬款，造成與收入有關(guān)的暫時(shí)性差異。三是特殊項(xiàng)目形成的暫時(shí)性差異（一）編制期間的成本既不是資產(chǎn)也不是負(fù)債，而是形成暫時(shí)性差異。籌建期間的開辦費(fèi)用不確認(rèn)為以前的遞延資產(chǎn)，直接計(jì)入當(dāng)期損益管理費(fèi)用，但根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)。因此，該資產(chǎn)的賬面價(jià)值為零（因其計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用），但計(jì)稅基礎(chǔ)不為零，從而形成可抵扣暫時(shí)性差異，故確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。（2） 稅前彌補(bǔ)虧損的問題。但企業(yè)一般不愿意用盈余公積彌補(bǔ)虧損，因?yàn)橛喙e是從稅后利潤(rùn)中提取的。企業(yè)更愿意用以后連續(xù)5年的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。如果連續(xù)五年稅前利潤(rùn)沒有彌補(bǔ)虧損，那么稅后利潤(rùn)只能彌補(bǔ)虧損。用次年的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，在會(huì)計(jì)上不構(gòu)成資產(chǎn)和負(fù)債，但允許