1、 對會計信息的內涵和披露沒有統一的認識。對會計信息的理解主要有以下觀點：一是會計信息是反映特定主體的經濟信息；二是會計信息是關于特定主體價值運動的信息；三是會計信息必須是企業的可計量信息；第四，會計信息可以用貨幣計量。目前，我國的會計信息是由企業管理層免費提供的。會計信息提供者的主體是企業管理者。企業管理層為了謀求自身利益，經常操縱會計信息披露。結合我國證券市場制度的演變，學者們從實證分析的角度考察了我國證券市場是否存在會計信息的人為操縱。結果表明，上市公司為了謀求自身利益，披露的會計信息存在嚴重的操縱行為。二是會計信息的形式目前，會計信息的披露主要是通過財務報告等信息。財務報告主要包括財務報表、財務報表附注、進度信息披露和管理部門的討論與分析。其中，財務報表是企業會計信息披露的最重要組成部分。財務報表主要分為利潤表、資產負債表和現金流量表。這三種報表是企業財務報告的主要組成部分，也是企業報告中最嚴格的部分。根據各國的要求，企業財務報表各項要素的計量必須符合國家有關標準和規定，按照確定性原則編制，并對項目金額的判斷和真實性負責；對于其他財務報告，要求相對寬松，因此沒有必要按照公認的會計準則編制。只要企業有足夠的重視，就沒有必要為自己的風險負責。第三，會計信息披露供給因素分析（一）會計信息需求對會計信息供給的影響。沒有會計信息的需求，就沒有會計信息的供給。滿足信息使用者的信息需求是會計信息系統的目標，即對會計信息的需求是影響會計信息供給的首要因素。會計信息供給數量的合理性需要供需雙方達成一致，使其處于均衡狀態。會計信息本身的需求也面臨著制約。信息需求者的動機、成熟度和群體影響會影響會計信息本身的需求，這些因素會間接影響會計信息的供給。而且，會計信息主體之間的權力制衡會隨著社會經濟的發展而發生變化，對會計信息供給也會產生不同的影響。在股東占主導地位的美國資本市場，會計信息披露更能滿足投資者的需求；在債權人占主導地位的德國和日本，會計信息披露更能滿足債權人的需求。第一個方面是直接成本：直接成本是指會計信息生產過程中實際發生的貨幣支付和計量的成本，是指從建立財務信息系統到披露會計信息的全部費用，如信息處理過程中的各種費用、處理和報告費用以及審計費用等，直接成本一般隨著會計信息產量的增加而增加。（1） 信息收集和處理費用，包括計算機、傳真機等信息辦公設備、管理信息系統等軟件開發和維護費用、信息處理人員工資費用。（2） 對外報告的信息成本包括注冊會計師的審計，即企業發布和提供的財務報告必須支付的審計成本，必須接受會計師事務所的審計監督，證券管理部門的管理成本，第二，間接成本：間接成本是指信息披露對企業的不利影響。這些成本不需要實際支付貨幣，難以準確計量。主要包括以下兩個方面：一方面，信息披露帶來的不利競爭因素。例如，研發信息和資本運營信息的披露，會使競爭對手了解相關企業的經營動態，使企業在競爭中處于不利地位；另一方面，如果企業披露的信息表明企業的經營業績企業不理想，會影響投資者和潛在投資者的預期，失去企業的投資信心，對企業的融資產生負面影響。由于這些無法準確計量的間接成本的存在，企業通常不愿披露更多的會計信息。間接成本主要包括以下幾個方面：（1）競爭劣勢成本。競爭劣勢成本是指競爭對手或合作單位利用企業披露的會計信息調整經營戰略，或與企業競爭談判戰略有關的信息，使企業在競爭中處于不利地位的成本。這主要涉及正確界定商業秘密保護與信息披露的界限。由于這些信息關系到企業的競爭力，為了保護企業的利益，企業在披露這些信息時往往會對其進行稀釋。（2） 融資成本。融資成本是指會計信息的披露可能對企業融資產生不利影響。如果企業會計信息反映企業經營前景不佳、財務狀況不佳，那么企業增發股票可能受阻，不得不以較高的資金成本舉債。（3） 會計人員的素質。為了優化信息供給的結構和質量，各種會計改革都需要具備一定素質的會計人員作為保障。而在會計信息處理過程中，往往需要會計人員進行估計、判斷和選擇。會計人員素質不高，很難保證會計信息的可靠性。從現狀看，會計人員素質的缺失主要體現在三個方面：專業理論知識、專業經濟知識、專業判斷能力和經驗。（3） 會計理論的完善會計信息需求的滿足將受到會計理論解釋的制約。理論上無法解決的問題，在實踐中必然受到制約。會計理論的指導影響著會計信息的供給與需求，甚至影響著會計信息的供求平衡。會計理論會影響會計準則關于會計信息供給的規定。而且，到目前為止，還沒有一套使所提供的信息完全滿足用戶信息需求的原則、方法和程序。正是由于會計理論的不完善和滯后，使得一些會計實務無法預測和揭示，使得許多復雜業務和創新型經濟業務無法進入財務報告體系，使得信息供給不能完全滿足用戶的需求。由于會計理論過于重視會計信息的供給，忽視了對會計信息需求的研究，影響了會計信息本身的供給，從而也影響了會計信息的需求，進而影響會計信息的供求平衡。（4） 會計信息控制的力度和方向，即對會計信息市場的干預，包括對會計信息的供給和需求以及對會計信息的質量、數量和表現形式的控制。會計信息監管主體是會計信息供給博弈規則的制定者，其監管力度和方向將直接影響會計信息供給。由于監管機構不一定完全了解會計信息使用者的信息需求，而且會受到許多其他因素的制約，監管機構對會計信息供給的指導和監管與使用者的信息需求存在差異，需要彌合。當然，按照監管要求披露的會計信息量并不是必然的