1、 對(duì)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵和披露沒(méi)有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解主要有以下觀點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)信息是反映特定主體的經(jīng)濟(jì)信息；二是會(huì)計(jì)信息是關(guān)于特定主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)的信息；三是會(huì)計(jì)信息必須是企業(yè)的可計(jì)量信息；第四，會(huì)計(jì)信息可以用貨幣計(jì)量。目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息是由企業(yè)管理層免費(fèi)提供的。會(huì)計(jì)信息提供者的主體是企業(yè)管理者。企業(yè)管理層為了謀求自身利益，經(jīng)常操縱會(huì)計(jì)信息披露。結(jié)合我國(guó)證券市場(chǎng)制度的演變，學(xué)者們從實(shí)證分析的角度考察了我國(guó)證券市場(chǎng)是否存在會(huì)計(jì)信息的人為操縱。結(jié)果表明，上市公司為了謀求自身利益，披露的會(huì)計(jì)信息存在嚴(yán)重的操縱行為。二是會(huì)計(jì)信息的形式目前，會(huì)計(jì)信息的披露主要是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告等信息。財(cái)務(wù)報(bào)告主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、進(jìn)度信息披露和管理部門的討論與分析。其中，財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的最重要組成部分。財(cái)務(wù)報(bào)表主要分為利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。這三種報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要組成部分，也是企業(yè)報(bào)告中最嚴(yán)格的部分。根據(jù)各國(guó)的要求，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)要素的計(jì)量必須符合國(guó)家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，按照確定性原則編制，并對(duì)項(xiàng)目金額的判斷和真實(shí)性負(fù)責(zé)；對(duì)于其他財(cái)務(wù)報(bào)告，要求相對(duì)寬松，因此沒(méi)有必要按照公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制。只要企業(yè)有足夠的重視，就沒(méi)有必要為自己的風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)。第三，會(huì)計(jì)信息披露供給因素分析（一）會(huì)計(jì)信息需求對(duì)會(huì)計(jì)信息供給的影響。沒(méi)有會(huì)計(jì)信息的需求，就沒(méi)有會(huì)計(jì)信息的供給。滿足信息使用者的信息需求是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的目標(biāo)，即對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求是影響會(huì)計(jì)信息供給的首要因素。會(huì)計(jì)信息供給數(shù)量的合理性需要供需雙方達(dá)成一致，使其處于均衡狀態(tài)。會(huì)計(jì)信息本身的需求也面臨著制約。信息需求者的動(dòng)機(jī)、成熟度和群體影響會(huì)影響會(huì)計(jì)信息本身的需求，這些因素會(huì)間接影響會(huì)計(jì)信息的供給。而且，會(huì)計(jì)信息主體之間的權(quán)力制衡會(huì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)生變化，對(duì)會(huì)計(jì)信息供給也會(huì)產(chǎn)生不同的影響。在股東占主導(dǎo)地位的美國(guó)資本市場(chǎng)，會(huì)計(jì)信息披露更能滿足投資者的需求；在債權(quán)人占主導(dǎo)地位的德國(guó)和日本，會(huì)計(jì)信息披露更能滿足債權(quán)人的需求。第一個(gè)方面是直接成本：直接成本是指會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的貨幣支付和計(jì)量的成本，是指從建立財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)到披露會(huì)計(jì)信息的全部費(fèi)用，如信息處理過(guò)程中的各種費(fèi)用、處理和報(bào)告費(fèi)用以及審計(jì)費(fèi)用等，直接成本一般隨著會(huì)計(jì)信息產(chǎn)量的增加而增加。（1） 信息收集和處理費(fèi)用，包括計(jì)算機(jī)、傳真機(jī)等信息辦公設(shè)備、管理信息系統(tǒng)等軟件開(kāi)發(fā)和維護(hù)費(fèi)用、信息處理人員工資費(fèi)用。（2） 對(duì)外報(bào)告的信息成本包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，即企業(yè)發(fā)布和提供的財(cái)務(wù)報(bào)告必須支付的審計(jì)成本，必須接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督，證券管理部門的管理成本，第二，間接成本：間接成本是指信息披露對(duì)企業(yè)的不利影響。這些成本不需要實(shí)際支付貨幣，難以準(zhǔn)確計(jì)量。主要包括以下兩個(gè)方面：一方面，信息披露帶來(lái)的不利競(jìng)爭(zhēng)因素。例如，研發(fā)信息和資本運(yùn)營(yíng)信息的披露，會(huì)使競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手了解相關(guān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位；另一方面，如果企業(yè)披露的信息表明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)企業(yè)不理想，會(huì)影響投資者和潛在投資者的預(yù)期，失去企業(yè)的投資信心，對(duì)企業(yè)的融資產(chǎn)生負(fù)面影響。由于這些無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量的間接成本的存在，企業(yè)通常不愿披露更多的會(huì)計(jì)信息。間接成本主要包括以下幾個(gè)方面：（1）競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)成本。競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)成本是指競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或合作單位利用企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，或與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)談判戰(zhàn)略有關(guān)的信息，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位的成本。這主要涉及正確界定商業(yè)秘密保護(hù)與信息披露的界限。由于這些信息關(guān)系到企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，為了保護(hù)企業(yè)的利益，企業(yè)在披露這些信息時(shí)往往會(huì)對(duì)其進(jìn)行稀釋。（2） 融資成本。融資成本是指會(huì)計(jì)信息的披露可能對(duì)企業(yè)融資產(chǎn)生不利影響。如果企業(yè)會(huì)計(jì)信息反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)前景不佳、財(cái)務(wù)狀況不佳，那么企業(yè)增發(fā)股票可能受阻，不得不以較高的資金成本舉債。（3） 會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。為了優(yōu)化信息供給的結(jié)構(gòu)和質(zhì)量，各種會(huì)計(jì)改革都需要具備一定素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員作為保障。而在會(huì)計(jì)信息處理過(guò)程中，往往需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行估計(jì)、判斷和選擇。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，很難保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。從現(xiàn)狀看，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的缺失主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：專業(yè)理論知識(shí)、專業(yè)經(jīng)濟(jì)知識(shí)、專業(yè)判斷能力和經(jīng)驗(yàn)。（3） 會(huì)計(jì)理論的完善會(huì)計(jì)信息需求的滿足將受到會(huì)計(jì)理論解釋的制約。理論上無(wú)法解決的問(wèn)題，在實(shí)踐中必然受到制約。會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)影響著會(huì)計(jì)信息的供給與需求，甚至影響著會(huì)計(jì)信息的供求平衡。會(huì)計(jì)理論會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)信息供給的規(guī)定。而且，到目前為止，還沒(méi)有一套使所提供的信息完全滿足用戶信息需求的原則、方法和程序。正是由于會(huì)計(jì)理論的不完善和滯后，使得一些會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)無(wú)法預(yù)測(cè)和揭示，使得許多復(fù)雜業(yè)務(wù)和創(chuàng)新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無(wú)法進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)告體系，使得信息供給不能完全滿足用戶的需求。由于會(huì)計(jì)理論過(guò)于重視會(huì)計(jì)信息的供給，忽視了對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的研究，影響了會(huì)計(jì)信息本身的供給，從而也影響了會(huì)計(jì)信息的需求，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息的供求平衡。（4） 會(huì)計(jì)信息控制的力度和方向，即對(duì)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的干預(yù)，包括對(duì)會(huì)計(jì)信息的供給和需求以及對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、數(shù)量和表現(xiàn)形式的控制。會(huì)計(jì)信息監(jiān)管主體是會(huì)計(jì)信息供給博弈規(guī)則的制定者，其監(jiān)管力度和方向?qū)⒅苯佑绊憰?huì)計(jì)信息供給。由于監(jiān)管機(jī)構(gòu)不一定完全了解會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求，而且會(huì)受到許多其他因素的制約，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息供給的指導(dǎo)和監(jiān)管與使用者的信息需求存在差異，需要彌合。當(dāng)然，按照監(jiān)管要求披露的會(huì)計(jì)信息量并不是必然的